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《非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理規(guī)律探析》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理規(guī)律探析財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為的入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本根據(jù)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而選擇采用“公允價(jià)值”或“賬面價(jià)值”計(jì)量，實(shí)為新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，這樣既避免了關(guān)聯(lián)企業(yè)利用非貨幣
2、性資產(chǎn)交換進(jìn)行利潤操縱，又使非關(guān)聯(lián)企業(yè)對換入資產(chǎn)的成本能準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，從而保證了會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。然而，新準(zhǔn)則仍存在一些值得商榷的地方，如上述第三條的表述過于籠統(tǒng)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。筆者認(rèn)為應(yīng)將第三條規(guī)定中的前兩個(gè)“公允價(jià)值”改為“換出資產(chǎn)公允價(jià)值”，因?yàn)閾Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值才是企業(yè)為交換付出的真實(shí)代價(jià)；同時(shí)進(jìn)一步明確計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額是“換出資產(chǎn)公允價(jià)值”與“換出資產(chǎn)賬面價(jià)值”的差額，以提高新準(zhǔn)則的可操作性，簡化非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理。一、公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理根據(jù)新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，在不涉及交換補(bǔ)
3、價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的成本與交換損益的確定如下:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益=換入資產(chǎn)的成本-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值根據(jù)新準(zhǔn)則第七條規(guī)定，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)且仍屬于非貨幣性交換的情況下，換入資產(chǎn)的成本與交換損益的確定如下:支付補(bǔ)價(jià):換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益=換入資產(chǎn)的成本-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià):換入資產(chǎn)的
4、成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益=換入資產(chǎn)的成本+收到的補(bǔ)價(jià)-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。根據(jù)上述計(jì)算步驟，可推導(dǎo)出在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下確定換入資產(chǎn)的成本與交換損益的兩個(gè)公式。公式一:換入資產(chǎn)的成本=企業(yè)為取得換入資產(chǎn)而付出的公允代價(jià)；公式二:交換損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。注：“公允代價(jià)”可理解為企業(yè)所付出代價(jià)的公允價(jià)值，企業(yè)為取得換入資產(chǎn)而付出的公允代價(jià)等于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上支付（或減去收到）
5、的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之總額。二、賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理根據(jù)新準(zhǔn)則第八條規(guī)定，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作計(jì)量基礎(chǔ)的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)交換損益，換入資產(chǎn)成本的確定如下:不涉及補(bǔ)價(jià):換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。支付補(bǔ)價(jià):換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。收到補(bǔ)價(jià):換入資產(chǎn)的成=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述計(jì)算步驟，可推導(dǎo)出在以賬面價(jià)值計(jì)量情況下確定換入資產(chǎn)成本的公式三:換入資產(chǎn)的成本=企業(yè)為取得換入資
6、產(chǎn)而付出的賬面代價(jià)。注：“賬面代價(jià)”可理解為企業(yè)所付出代價(jià)的賬面價(jià)值，企業(yè)為取得換入資產(chǎn)而付出的賬面價(jià)值等于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付（或減去收到）的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之總額。三、規(guī)律總結(jié)及舉例說明筆者認(rèn)為，本文歸納總結(jié)所得的三個(gè)公式不但具有普遍適用性，而且簡化了計(jì)算過程，較易于理解，同時(shí)體現(xiàn)了會計(jì)核算的客觀性和明晰性原則。在非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，若判定采用公允價(jià)值計(jì)量，則可運(yùn)用公式一確定換入資產(chǎn)的成本，運(yùn)用公式二確定非貨幣性資產(chǎn)交換損益；若判定采用賬面價(jià)值計(jì)量，則可運(yùn)用公式三確定換入資產(chǎn)
7、的成本。[例1]A公司以一臺辦公用設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為100萬元，公允價(jià)值為70萬元，至交換日的累計(jì)折舊為40萬元；B公司小轎車的賬面原值為70萬元，公允價(jià)值為60萬元，已提折舊6萬元。在這項(xiàng)交易中，A公司支付相關(guān)稅費(fèi)7.85萬元，B公司支付相關(guān)稅費(fèi)3.3萬元，B公司支付給A公司10萬元補(bǔ)價(jià)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。A公司賬務(wù)處理如下:根據(jù)公式一，可確定換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值=A公司為取得小轎車而付出的公允代價(jià)=70-10+7.
8、85=67.85（萬元）根據(jù)公式二，可確定交換損益=換出設(shè)備公允價(jià)值—換出設(shè)備賬面價(jià)值=70-60=10（萬元）借：固定資產(chǎn)——小轎車678500銀行存款21500累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1000000營業(yè)外收入——非貨幣性交換收益100000B公司賬務(wù)處理如下:根據(jù)公式一，可確定換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值=B公司為取得設(shè)備而付出的公允代價(jià)=60+10+3.3=73.3（萬元）根據(jù)公式二，可確定交換損益=換出小轎車公允價(jià)值—換出小轎車賬面價(jià)值=60-64=-4（萬元）借：
