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1、非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理淺析 一、非貨幣性資產(chǎn)交換中持有至到期投資的資產(chǎn)交換 《準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中指出準(zhǔn)備持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（即持有至到期投資）為貨幣性資產(chǎn)。2007年注會考試中的一道多選題也強(qiáng)調(diào)了持有至到期投資的貨幣性。根據(jù)持有至到期投資的定義，同時具備下列三個特征的非衍生金融資產(chǎn)才能確認(rèn)為持有至到期投資：第一、資產(chǎn)的到期日固定，回收金額固定或可以準(zhǔn)確計(jì)算；第二，企業(yè)持有至到期意圖明確；第三，企業(yè)有能力持有至到期。第一個特征為資產(chǎn)特征，通常為債券投資。第二、三個特征實(shí)質(zhì)為企業(yè)的投資目的和經(jīng)濟(jì)能力?！ 〕?/p>
2、有至到期投資的首要特征，的確符合貨幣性資產(chǎn)的概念。但是，根據(jù)持有至到期投資的第二、三個特征，如果將持有至到期投資用于換取其他非貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)不打算取得債券投資到期的本利和，而是用其換取企業(yè)更需要的原材料、機(jī)器設(shè)備、商標(biāo)權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)，根據(jù)《準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第11條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)于每個期末對其擁有的持有至到期投資的持有意圖和持有能力進(jìn)行評價。如果上述兩個因素發(fā)生變化，應(yīng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)?！ 」蚀耍髽I(yè)應(yīng)在確定進(jìn)行資產(chǎn)置換前的當(dāng)期期末，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后依照非貨幣性
3、資產(chǎn)交換進(jìn)行處理。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理原則，筆者設(shè)計(jì)了兩道例題，分別討論在以公允價值為基礎(chǔ)和以賬面價值為基礎(chǔ)兩種情況下，針對持有至到期投資進(jìn)行的會計(jì)處理，以供商榷?！ 。ㄒ唬┮該Q出資產(chǎn)公允價值計(jì)量的會計(jì)處理 [例1]甲公司于2013年1月1日購入宏達(dá)公司當(dāng)日發(fā)行的企業(yè)債券并初始確認(rèn)為持有至到期投資，債券面值1500000元，票面利率為12%，實(shí)際利率為9%，每半年付息一次，到期還本，期限3年。實(shí)付款1616000元。截止2013年9月30日甲公司關(guān)于該項(xiàng)持有至到期投資已做如下會計(jì)分錄： 借：持有至到期投資——宏達(dá)債券（
4、成本）1500000 ——宏達(dá)債券（利息調(diào)整）116000 貸：銀行存款1616000 借：應(yīng)收利息90000 貸：持有至到期投資——宏達(dá)債券（利息調(diào)整）17280 投資收益——宏達(dá)債券收益72720 借：銀行存款90000 貸：應(yīng)收利息90000 如果2013年9月30日，甲公司確定該項(xiàng)持有至到期投資中的10%將于2013年10月5日與乙公司交換某固定資產(chǎn)。9月30日宏達(dá)債券公允價值為1530000元?！ ∈紫龋瑧?yīng)在2013年9月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日、重分類日）將該項(xiàng)持有至到期投資的10%重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
5、 重分類日，該持有至到期投資10%的賬面價值為=成本+利息調(diào)整 =150000+（11600-1728）=159872 借：可供出售金融資產(chǎn)——宏達(dá)債券（成本）153000 資本公積——其他資本公積6872 貸：持有至到期投資——宏達(dá)債券（成本）150000 ——宏達(dá)債券（利息調(diào)整）9872 其次，在資產(chǎn)交換日2013年10月5日，交換具體內(nèi)容為乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原賬面價值160000元，已提折舊10000元，公允價值為153000元。交換日宏達(dá)債券的公允價值仍然為153000元。乙公司取得該債券后將其確認(rèn)為交易性金融
6、資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）。假設(shè)交易過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，且該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！ Q入方將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)，則雙方均視為非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的會計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)153000 貸：可供出售金融資產(chǎn)———宏達(dá)債券（成本）153000 借：投資收益6872 貸：資本公積——其他資本公積6872 乙公司的會計(jì)處理： 借：累計(jì)折舊10000 固定資產(chǎn)清理150000 貸：固定資產(chǎn)160000 借：交易性金融資產(chǎn)——宏達(dá)債券（成本）153000 ?。ɑ蚩晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——宏達(dá)債券（成本）153
7、000 貸：固定資產(chǎn)清理150000 營業(yè)外收入3000 ?。ǘ┮該Q出資產(chǎn)賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理 [例2]假設(shè)雖然交換雙方資產(chǎn)的公允價值均能可靠計(jì)量，但甲、乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司的會計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)153000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——宏達(dá)債券（成本）153000 借：投資收益6872 貸：資本公積——其他資本公積6872 乙公司的會計(jì)處理： 借：累計(jì)折舊10000 固定資產(chǎn)清理150000 貸：固定資產(chǎn)160000 借：交易性金融資產(chǎn)——宏達(dá)債券（成本）15
8、0000 ?。ɑ蚩晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——宏達(dá)債券（成本）150000 貸：固定資產(chǎn)清理150000 ?。ㄈ┦Ｓ喑钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)處理準(zhǔn)則第22號第16條還針對剩余持有至到期投資的后續(xù)處理進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為
