淺析非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理.doc

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1、淺析非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理【摘要】本文著重將原準則與新準則在對非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的方法上存在的主要差異進行分析比較，以幫助會計人員進一步理解和運用新準則?！　￡P于企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的會計處理，財政部曾于1999年6月第一次制定頒布了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》，2001年1月進行了第一次修訂（以下簡稱“原準則”）。為了進一步規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和相關信息的披露，2006年2月進行了第二次修訂，并更名為《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱“新準則”）。　　　　一、

2、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定　　　　非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。原準則和新準則未對“補價”下定義，只是在對非貨幣性資產(chǎn)交換下定義時，解釋了一句“該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）”，所以“補價”的經(jīng)濟內涵應是貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)之間進行非貨幣性資產(chǎn)交換，形成“補價”的基礎應是雙方資產(chǎn)公允價值的差額。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。在非貨幣性資產(chǎn)交換中

3、，不管雙方資產(chǎn)的賬面價值如何，只有在雙方資產(chǎn)的公允價值不相等的情況下，才會有支付“補價”和收到“補價”的可能。因此，筆者認為可將“補價”定義為：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于雙方所交換資產(chǎn)的公允價值存在差額時，一方支付給另一方的貨幣性資產(chǎn)?！　∩婕把a價的非貨幣性資產(chǎn)交換是屬于貨幣性資產(chǎn)交換還是屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常要看“補價”占整個交換金額的比例。我國準則規(guī)定以25％為參考比例。其計算公式為：　　原準則規(guī)定：　　收到補價的企業(yè)：收到的補價／換出資產(chǎn)公允價值≤25％　　支付補價的企業(yè)：支付的補價／（支付的補價＋換出

4、資產(chǎn)公允價值）≤25％　　上述比例如果超過25％，則應作為貨幣性交易處理。　　新準則規(guī)定：　　收到補價的企業(yè)：收到的補價／換出資產(chǎn)公允價值＜25％　　支付補價的企業(yè)：支付的補價／（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25％　　上述比例如果超過25％（含25％）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則?！　　　《?、換入資產(chǎn)入賬價值的計量　　　　原準則規(guī)定：　　按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。　　新準則規(guī)定：5　　既可以按換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入

5、賬價值，也可以按換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。但新準則對于以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費為標準計量換入資產(chǎn)的成本規(guī)定了相當嚴格的條件。即：　　非貨幣性資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本，須同時滿足以下兩個條件：　　（一）該項交換具有商業(yè)實質　　所謂具有商業(yè)實質，是指滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：　　1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同?！　?.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允

6、價值相比是重大的?！　≡诖_定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質?！　。ǘQ入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量　　換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價值計量，確認產(chǎn)生的損益?！　?.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，應當以資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值?！　?.換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允

7、價值能夠可靠計量，應當以調整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值?！　?.換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的，應當采用估值技術確定公允價值?！　　　∪?、換出資產(chǎn)損益的確認方式　　　　原準則規(guī)定：　　對于不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。對于涉及補價的非貨幣性交易，收到補價方確認損益，但也僅以收到的補價所含的損益為限?！　⌒聹蕜t規(guī)定：　　不核算收到補價所含損益的確認，而是確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益?！　∪绻怨蕛r值作為換入資產(chǎn)的計價基礎，不論是否涉及補價，都要將

8、換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益?！　∪魮Q出的是存貨資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)損益；　　若換出的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收支；　　若換出的是長期股權投資，其差額計入投資收益。　　如果以賬面價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎，則不確認交換損益?！　　　∷摹⒎秦泿判再Y產(chǎn)交換的會計處理　　　?。ㄒ唬┎簧婕把a價情況下的會計處理　　原準則規(guī)定：5　　在非貨幣性