合并財(cái)務(wù)報(bào)表.ppt

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表.ppt》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2)合并利潤(rùn)表；(3)合并現(xiàn)金流量表；(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表；(5)附注。二、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能

2、夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（定量，>50%）（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外（定性，實(shí)質(zhì)上）1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4．在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。母

3、公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：1.已宣告被清理整頓的原子公司；2.已宣告破產(chǎn)的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投資單位。母公司不能控制

4、的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作①統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)政策；②統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)期間；③母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序（一）編制合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。（二）編制抵消分錄編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處

5、理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。（三）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。（四）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1、

6、子公司為全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)——年末（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）【例題1】乙公司是甲公司的全資子公司，2009年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為4800萬元，乙公司的股東權(quán)益總額為4600萬元，其中，股本為2000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤(rùn)為1000萬元。則編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵消分錄為：借：股本2000資本公積1000盈余公積600未分配利潤(rùn)——年末1000商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資48002、子公司為非全資子公司借：股本資本公積盈余公積

7、未分配利潤(rùn)——年末（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）【例題2】甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，2009年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3880萬元，乙公司的股東權(quán)益總額為4600萬元，其中，股本為2000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤(rùn)為1000萬元。則編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵消分錄為：借：股本2000資本公積1000盈余公積600未分配利潤(rùn)——年末1000商譽(yù)200（3880－4600×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

8、3880少數(shù)股東權(quán)益920（4600×20%）二、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消（一）當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵消1、存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本2、全部形成期末存貨或部分存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外