合并財(cái)務(wù)報(bào)表.ppt

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1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表9/2/20211第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述9/2/20212一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其特點(diǎn)（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。9/2/20213（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)1．反映的對(duì)象——是若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量；2．編制主體——是母公司；3．編制基礎(chǔ)——是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；4．編制方法——遵循特定的方法。9/2/20214特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同編制主體不同編制基礎(chǔ)不同編制方法不同企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企

2、業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司（非單個(gè)企業(yè)）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）9/2/20215（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容1．合并資產(chǎn)負(fù)債表2．合并利潤(rùn)表3．合并現(xiàn)金流量表4．合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表5．附注。9/2/20216股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類(lèi)按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并合并利潤(rùn)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并類(lèi)型不同，合并報(bào)表也不

3、同兩種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)9/2/20217二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂啤侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。9/2/20218（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。1．母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；2．母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；3．母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。9/2/20219(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)

4、報(bào)表的合并范圍。1．通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；4．在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。9/2/202110（三）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1．已宣告被清理整頓的原子公司。2．已宣告破產(chǎn)的原子公司。3．母公司不能控制的其他被投資單位。9/2/202111[例]下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57％股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40％股份，且

5、受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)【答案】ABCE9/2/202112[例]下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（）。A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)B.通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)C.直接和通過(guò)子公司合計(jì)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其

6、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)【答案】ABCDE9/2/202113第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則、基礎(chǔ)、程序9/2/202114（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并報(bào)表的編制原則是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（二）一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷(xiāo)9/2/202115（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本

7、法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。注意:9/2/202116三、編制程序（一）編制合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算合計(jì)數(shù)（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄（四）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額1．資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額＋抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額－抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額2．負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收益類(lèi)項(xiàng)目合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額－抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額＋抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額（五）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表9/2/202117基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工

8、作底稿將單