第十章 合并報(bào)表(上).ppt

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1、第十章合并會(huì)計(jì)報(bào)表(上)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念、特點(diǎn)掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序編制原則與程序掌握股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制本章重點(diǎn)與難點(diǎn)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與編制方法合并商譽(yù)的含義及初始確認(rèn)與計(jì)量少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)方法第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)根據(jù)帳薄直接或間接填列采用工作底稿編制方法不同以各個(gè)企

2、業(yè)的會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)以各單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)不同各個(gè)企業(yè)編制母公司編制編制主體不同以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體反映對(duì)象不同個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并方式新設(shè)合并吸收合并控股合并控制(直接或間接)共同控制重大影響非控制或非共同控制或非重大影響編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日股權(quán)取得日后非同一控制下合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一、合并范圍的

3、界定國(guó)際上比較一致的做法：將被母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施有效控制的子公司納入合并范圍我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于合并范圍，即所有子公司，包括境內(nèi)和境外從事各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的子公司，都應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？刂疲笇?shí)質(zhì)上的控制，即能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能夠以此取得收益的權(quán)利。包括：1、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)。半數(shù)以上表決權(quán)有以下三種情況：母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。A公司B公司C公司G公司D公司E

4、公司H公司60%45%55%70%40%30%100%A公司直接控制：B公司、C公司A公司間接控制：D公司、E公司A公司直接和間接合計(jì)控制：H公司2、母公司持有其半數(shù)以下股權(quán)，但是：通過與該被投資企業(yè)其他投資人協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)資本；根據(jù)章程或協(xié)議，能決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上投票權(quán)。具有以上情況的，均屬于能夠控制被投資企業(yè)，需納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。3、在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)

5、因素。不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；按破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準(zhǔn)備近期出售短期持有期半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司。第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)以母公司和子公司個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，通過合并編制的。一體性原則將多個(gè)法人主體組成的集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)予以抵消。重要性原則編制合并報(bào)表時(shí)，運(yùn)用重要性原則進(jìn)行取舍。二、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一要求統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間；對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；對(duì)子公司以外

6、幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第一步，開設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表在一張底稿中，合并現(xiàn)金流量表底稿單設(shè)。第二步，將母、子公司的單獨(dú)報(bào)表抄入工作底稿，并計(jì)算合計(jì)數(shù)。第三步，編制“抵銷與調(diào)整分錄”。第四步，計(jì)算合并數(shù)：資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類、利潤(rùn)分配項(xiàng)目等用合計(jì)數(shù)加借方金額，減貸方金額；負(fù)債類、股東權(quán)益類、收入類用合計(jì)數(shù)加貸方金額，減借方金額；資產(chǎn)備抵項(xiàng)目、彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目加貸方金額，減借方金額。第五步，根據(jù)“合并數(shù)”資料，登記合并財(cái)務(wù)報(bào)表。抵銷會(huì)計(jì)分錄的意義合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程中，最關(guān)鍵的是抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制。

7、通過編制抵銷會(huì)計(jì)分錄剔除個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中屬于集團(tuán)內(nèi)部各種交易事項(xiàng)的影響，從而計(jì)算以整個(gè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。抵銷會(huì)計(jì)分錄的種類抵銷會(huì)計(jì)分錄屬于調(diào)整分錄，主要有以下兩類：一類是抵銷母子公司之間權(quán)益性投資與籌資內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)分錄；另一類是抵銷其他內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要

8、考慮重要性原則，按照母公