第十章—合并財(cái)務(wù)報(bào)表.ppt

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1、第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表通過本章的學(xué)習(xí)，掌握合并范圍的確定，合并報(bào)表的編制程序、方法和合并抵銷分錄的處理。學(xué)習(xí)目的與要求合并抵銷分錄的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)與難點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述概念——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和編制主體是母公司。（一）合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

2、確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。（二）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用1.表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司2.實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

3、。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。3.潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。1.應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2.不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位在母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。如已宣告被清理整頓的原子公司

4、、已宣告破產(chǎn)的原子公司，以及母公司不能控制的其他被投資單位。（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序編制合并工作底稿。將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并加總計(jì)算得出報(bào)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整使母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。對(duì)于通過非同一控制企業(yè)合并取得的子公司，還應(yīng)當(dāng)建立備查簿，以記錄在購(gòu)買日該子

5、公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（同一控制合并取得的子公司不需調(diào)整）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整分錄抵銷分錄合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的抵銷處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理內(nèi)部存貨交易的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）交易中的抵銷處理內(nèi)部投資收益與利潤(rùn)分配的抵銷處理合并現(xiàn)金流量表的抵銷處理