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1、2021/7/301第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）教學(xué)目標(biāo)：掌握合并報(bào)表原理2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）2本章要求、重點(diǎn)1.為什么要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2.如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）31.為什么要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量.P公司S公司80%企業(yè)集團(tuán)母公司子公司母子關(guān)系2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）42.如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?主要需要解決兩個(gè)問(wèn)題：編制調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄：法律主體視角和經(jīng)
2、濟(jì)主體視角確定少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益是指子公司少數(shù)股權(quán)應(yīng)享有的子公司凈資產(chǎn)的份額少數(shù)股東權(quán)益的確定取決于特定的合并理論2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）5第一節(jié)合并報(bào)表概述（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表：反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成１.合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；２.附注2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）6二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍（一）企業(yè)合并與合并報(bào)表吸收合并與創(chuàng)立合并，不編制
3、合并報(bào)表?？毓珊喜?，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表A公司B公司權(quán)益性投資、控制AB企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)意義上的整體，不是實(shí)際存在的實(shí)體；是財(cái)務(wù)報(bào)告主體，不是記賬主體。2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）7三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍1.兩個(gè)問(wèn)題：哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍？哪些被投資企業(yè)不納入合并范圍？合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。實(shí)質(zhì)重于形式。持續(xù)有效的控制。2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）82、應(yīng)納入合并范圍的被投資企業(yè)——被母公司控制的被投資企業(yè)（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企
4、業(yè)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）9（1）直接擁有（單層控股）A公司為母公司。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。A公司B公司60%2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）10（2）間接擁有——多層控股A公司B公司60%70%C公司A擁有B60
5、%（直接）A對(duì)C（間接）:加法規(guī)則：A通過(guò)B擁有C70%乘法規(guī)則：A通過(guò)B擁有C60%×70%=42%現(xiàn)行實(shí)務(wù)采用加法規(guī)則，它反映了控制的實(shí)質(zhì)，從這個(gè)意義上說(shuō)，稱間接控制更為恰當(dāng)。運(yùn)用加法規(guī)則的注意事項(xiàng)：A必須能夠控制B。2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）11（3）直接和間接合計(jì)擁有A公司B公司60%30%C公司30%加法規(guī)則：A合計(jì)擁有C30%+30%=60%多層控股2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）12（4）多層并交叉控股70%A擁有C公司70%（直接）加法規(guī)則：A擁有B：60%+30%=90%
6、（直接和間接）A擁有D：40%+20%=60%（間接）A公司B公司C公司D公司60%30%40%20%2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）13（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)
7、報(bào)表（上）14（三）注意擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)既不是納入合并范圍的充分條件，也不是必要條件。關(guān)鍵是看母公司能否控制該被投資企業(yè)。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）153、不納入合并范圍的被投資企業(yè)——有證據(jù)表明母公司不能控制的被投資單位已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。母公司不能控制的其他被投資單位。2021
8、/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）16二、合并方法主要是解決參與合并的企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)及商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法新實(shí)體法2021/7/30第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）17（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并：購(gòu)買法2021/7/30一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備二、設(shè)置合并工作底稿三、編制調(diào)整和抵銷分錄四、計(jì)
