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《金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異PPT課件.ppt》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起開始實(shí)施，與2007年1月1日在上市公司施行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在涉稅事項(xiàng)的處理上存在著差異。2.一、金融資產(chǎn)的劃分根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類： (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； (2)持有至到期投資； (3)貸款和應(yīng)收賬款； (4)可供出售的金融資產(chǎn)。 新稅法對(duì)金融資產(chǎn)未作分類，將其統(tǒng)稱為"
2、投資資產(chǎn)"。3.由此可見，無論企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)金融資產(chǎn)如何劃分，金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理都是不變的，即會(huì)計(jì)分類對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額不產(chǎn)生影響。4.二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例1：2008年5月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票10000股，共計(jì)支付價(jià)款106000元，其中含乙公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元。另外，甲公司支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將購入的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000應(yīng)收股利6000投資收益100
3、0貸：銀行存款1070005.差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 《實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。”6.甲公司在確定投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際支付的稅費(fèi)1000元，即甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元，該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本應(yīng)為101000元。 需要注意的是，
4、對(duì)于購買股票時(shí)，乙公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元，稅法與會(huì)計(jì)的處理是一致的。7.例2：接例1，2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票每股價(jià)格上漲至13元，合計(jì)130000元。甲公司賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000差異分析：《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，對(duì)于甲公司確認(rèn)的30000元公允價(jià)值變動(dòng)收益，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。甲公司持有乙公司股票的會(huì)計(jì)成
5、本為130000元(100000＋30000)，計(jì)稅成本保持不變，仍為101000元。8.例3：接例2，2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票價(jià)格下降至120000元。甲公司賬務(wù)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000(130000－120000)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000差異分析：根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，對(duì)于甲公司確認(rèn)的10000元公允價(jià)值變動(dòng)損失，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。甲公司持有乙公司股票的會(huì)計(jì)成本為120000元(130000－10000)，而計(jì)稅成本保持不變，仍為101000元。9.例4：接例3，2009
6、年4月9日，甲公司將其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款150000公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100000——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益5000010.差異分析：甲公司在出售其持有的乙公司股票時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收益為30000元(150000－120000)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額49000元(150000-101000)，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額19000元(49000-30000)。至此，甲公司持有乙公司股票期間發(fā)生的
7、暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回(1000－30000＋10000＋19000＝0)。11.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。這一要求與稅法確認(rèn)持有收益的要求是一致的?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入?！秾?shí)施條例》第八十三條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。12.三、持
8、有至到期投資例5：2008年1月1日，A公司從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，支付價(jià)款1000元。該債券面值為1250元，票面利率為4.72%，實(shí)際利率為10%，按年支付利息，A
