金融資產減值與轉移PPT課件.ppt

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1、第六章金融資產——減值與轉移1.金融資產減值金融資產預期能夠帶來的未來經濟利益低于賬面價值，意味著持有金融資產發(fā)生減值，需計提減值準備。2.第一節(jié)金融資產減值金融資產減值的核算范圍根據《金融工具確認和計量》準則的規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產包括：應收款項持有至到期投資可供出售金融資產不具有控制、共同控制且無重大影響的長期股權投資注意：不包括長期股權投資中對子公司、合

2、營企業(yè)和聯營企業(yè)的投資的減值。3.應收款項減值（一）壞賬的涵義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。（二）壞賬的確認條件一般說來，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一時，應全額確認為壞賬：1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。4.（三）壞賬損失壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產生的損失。對壞賬損失的處理有直接轉銷法和備抵法兩種處理方法。5.1、直接轉銷法是指在應收款項實際發(fā)生壞賬時才確認壞賬損失并直接沖銷該筆應收款項

3、的方法?！覈讶∠?。即：1、借：資產減值損失貸：應收賬款2、借：應收賬款貸：資產減值損失借：銀行存款貸：應收賬款原因是：⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務的聯系。⑵不符合配比原則和謹慎原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產負債表上應收款項的可實現價值6.【舉例】明達公司2006年欠西林公司的賬款6000元，2009年因明達公司破產注銷，導致西林公司無法收回該筆欠款，將其確認為壞賬。09年西林公司作如下會計分錄：借：資產減值損失6000貸：應收賬款——明達公司60007.2、備抵法備抵法是指在應收款項實際發(fā)生

4、壞賬之前，根據經驗按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當應收款項實際發(fā)生壞賬時沖銷已計提的壞賬準備和該筆應收款項的方法。8.(1)根據經驗估計壞賬損失，計提減值借：資產減值損失貸：壞賬準備(2)實際發(fā)生壞賬時，注銷壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款—A企業(yè)(3)已注銷壞賬的收回：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款9.賬戶設置壞賬準備資產類備抵調整賬戶轉回升值的金額計提減值損失截至本期末應收款項計提的減值損失確認的壞賬損失已確認的壞賬又收回的金額10.會計分錄企業(yè)計提壞賬準備時：借：資產減值損失（本期應確認減值損失）貸：壞賬準備11.會計分錄實際發(fā)

5、生壞賬時：借：壞賬準備(實際發(fā)生數）貸：應收賬款已確認并轉銷的壞賬以后又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備（實際收回數）借：銀行存款貸：應收賬款12.注意不能全額計提壞賬準備的情況：當年發(fā)生的應收款項；計劃對應收款項進行重組；與關聯方發(fā)生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。若有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大，如：債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上，可以全額計提壞賬。13.壞賬損失估計的具體方法：（1）應收賬款余額百

6、分比法（2）帳齡分析法（3）賒銷百分比法14.（1）余額百分比法概念根據資產負債表日應收款項的余額乘以估計的計提比例來確定應收款項減值損失，計提壞賬準備的方法。原理這一方法是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計計提比例即為當期壞賬準備的余額。在確定計算減值損失的計提比例時，應當根據以前年度與之相同或相類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現時債務單位的實際財務狀況和現金流量情況以及其他相關信息確定本期各項應收款項組合的計提比例。15.（1）余額百分比法注意：應收款項余額的計算“應收賬款”余額=應收賬款各明細帳的借方余額+預收賬款各明細帳

7、的借方余額16.（1）余額百分比法公式減值總損失＝資產負債表日應收款項余額×計提比例本期減值損失＝減值總損失－計提前壞賬準備余額（借方余額用“－”）如果本期減值損失大于零，表明應收款項在本期繼續(xù)減值，其差額就是應收款項在本期的減值金額；如果本期減值損失小于零，表明應收款項在本期沒有減值，而是升值了，應按升值金額，將以前期間計提的減值損失轉回。17.例6-2西林公司對應收款項減值損失的計量采用余額百分比法。2006年末應收賬款余額為200萬元，經判斷減值損失的計提比例為1%，計提本期減值總損失前壞賬準備賬戶有貸方余額0.8萬元。減值總損失=200000

8、0×1%=20000（元）計提前壞賬準備余額=8000（元）本期減值損失=20000-8000=12000（