企業(yè)合并與合并財(cái)會(huì)報(bào)表.doc

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1、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量、遞延所得稅。一、相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.2）范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量1.對(duì)子公司的投資控制，又稱控股合并。持股>50%按照合并準(zhǔn)則注成本法2.合營(yíng)企業(yè)的投資共同控制，協(xié)議約定公允價(jià)值權(quán)益法3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響，持股≥20%公允價(jià)值權(quán)益法4.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資持股<20%公允價(jià)值成本法注：合并準(zhǔn)

2、則計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：同一控制的企業(yè)合并，初始計(jì)量按照賬面價(jià)值；非同一控制的企業(yè)合并，初始計(jì)量按照公允價(jià)值。2、遞延所得稅（1）暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。①賬面價(jià)值：資產(chǎn)、負(fù)債期末報(bào)表上的金額，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的結(jié)果。②計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)、負(fù)債按照稅法計(jì)量的結(jié)果。（2）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額一般資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本-按照稅法計(jì)提的累計(jì)折舊（攤銷）（3）資產(chǎn)的暫時(shí)差異①期末按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)/可供出售的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)

3、值>歷史成本，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，反之，為可抵扣差異。②計(jì)提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)：賬面價(jià)值=歷史成本-減值準(zhǔn)備，產(chǎn)生可抵扣差異。例如，庫(kù)存商品成本50萬(wàn)元，跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。期末賬面價(jià)值=50-5=45萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=50萬(wàn)元可抵扣差異=5萬(wàn)元③固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值=歷史成本-會(huì)計(jì)的累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本-稅法的累計(jì)折舊例如，2011年12月以2000萬(wàn)元購(gòu)買固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值率5%。會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定稅法按照直線法計(jì)提折舊。2012年，該資產(chǎn)可收回金額為1400萬(wàn)元。2012年末，賬面凈

4、值=2000-2000×2/10=1600萬(wàn)元可收回金額=1400萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1600-1400=200萬(wàn)元，賬面價(jià)值=1600-200=1400萬(wàn)元④無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=歷史成本-會(huì)計(jì)的累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備（4）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來可以稅前抵扣的金額=未來不能抵扣的金額（5）負(fù)債的暫時(shí)性差異①定義：負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-（負(fù)債賬面價(jià)值-未來可以稅前抵扣的金額）=未來稅前可以抵扣的金額②分類：未來可抵扣金額＞0可抵扣差異（一般負(fù)債項(xiàng)目）未來可抵扣金額＜0為應(yīng)納稅差異（

5、交易性金融負(fù)債有關(guān)的）③負(fù)債產(chǎn)生差異的項(xiàng)目(影響損益的負(fù)債)a.預(yù)收賬款收到款項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件，按照稅法應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。負(fù)債的賬面價(jià)值=預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=0產(chǎn)生可抵扣差異。b.應(yīng)付職工薪酬—辭退福利會(huì)計(jì)確認(rèn)在先，稅法準(zhǔn)予以后實(shí)際支出時(shí)扣除，故，產(chǎn)生可抵扣差異。c.預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生損失才準(zhǔn)予扣除，故，產(chǎn)生可抵扣差異。（6）遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣差異×25%遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅差異×25%所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)-本期遞延所得稅資產(chǎn)的增加+本期遞延所得稅負(fù)債的增

6、加二、企業(yè)合并（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則No.20《企業(yè)合并》）（一）有關(guān)概念1、企業(yè)合并（No.6企業(yè)并購(gòu)）P401企業(yè)并購(gòu)，從并購(gòu)后法律主體變化看有三種形式：吸收、新設(shè)、控股。會(huì)計(jì)角度：并購(gòu)后報(bào)告主體是否發(fā)生變化？被并購(gòu)對(duì)象是否能產(chǎn)生新的現(xiàn)金流量？吸收合并：合并前報(bào)告主體分別是A和B，合并后A+B=A報(bào)告主體只有A；新設(shè)合并：合并前報(bào)告主體分別是A和B，合并后A+B=C報(bào)告主體只有A；控股合并：合并前報(bào)告主體分別是A和B，合并后A對(duì)B的持股>50%，從合并報(bào)表角度看，報(bào)告主體發(fā)生了變化。【例1】甲公司以現(xiàn)金2400萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了

7、C公司90%有表決權(quán)股份。C公司是新成立的公司，C公司持有貨幣資金2600萬(wàn)元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-100萬(wàn)元。問題：分析甲公司收購(gòu)C公司90%有表決權(quán)股份是否形成企業(yè)合并。【解析】C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不具備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，故，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，該交易不屬于企業(yè)合并處理?！纠?】甲公司持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷，甲公司以現(xiàn)金5000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)向乙公司購(gòu)買了D公司20%有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司?！窘馕觥考坠驹龀諨

8、公司20%有表決權(quán)股份并沒有導(dǎo)致所有權(quán)的變化，不形成企業(yè)合并，屬于母公司購(gòu)入子公司少數(shù)股權(quán)?！纠?】甲公司與乙公司共同出資設(shè)立A合營(yíng)企業(yè)，在合營(yíng)企業(yè)成立以后，由合營(yíng)各方對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施共同控制。問題：該業(yè)務(wù)是否屬于企業(yè)合并?！窘馕觥吭谝蚝蠣I(yíng)企業(yè)中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，因此，不屬