審計(jì)學(xué) 教學(xué)課件 作者 周友梅 闞京華 管亞梅 第12章.ppt

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1、第十二章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)目錄132第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序#1人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)1.無論在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。2.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解工薪費(fèi)用的重要性。3.在分析人力資源風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績指標(biāo)。一、人力資源與工薪循環(huán)的性質(zhì)二、人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.批準(zhǔn)招聘批準(zhǔn)雇用的文件，應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)人力資源與工薪相關(guān)事宜的人員編制，最好由在正式雇用過程中負(fù)責(zé)制定批準(zhǔn)雇用和工薪發(fā)放與扣除等政策的人力資源部門履行該職責(zé)。人力資源部門同

2、時(shí)還負(fù)責(zé)編制員工合同期滿的通知。2.記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量員工工作的證據(jù)，以工時(shí)卡或考勤表的形式產(chǎn)生，通過監(jiān)督審核和批準(zhǔn)程序予以控制。如果支付工薪的依據(jù)是產(chǎn)量而不是時(shí)間，數(shù)量也同樣應(yīng)經(jīng)過審核，并且與產(chǎn)量記錄或銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)二、人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3.計(jì)算工薪總額和扣除在計(jì)算工薪總額和扣除吋，需要將每名員工的交易數(shù)據(jù)，即本工薪期間的工作時(shí)間或產(chǎn)量記錄，與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配。在確定相關(guān)控制活動(dòng)已經(jīng)執(zhí)行后，應(yīng)當(dāng)由一名適當(dāng)?shù)娜藛T批準(zhǔn)工薪的支付。同時(shí)由一名適當(dāng)?shù)娜藛T審核工薪總額和扣除的合理性，并批準(zhǔn)該金額。4.支付工薪凈額利用電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)，將工薪支付給員工，有時(shí)也會(huì)使用現(xiàn)金支出

3、方式。批準(zhǔn)工薪支票，通常是工薪計(jì)算中不可分割的一部分，包括比較支票總額和工薪總額。有關(guān)使用支票支付工薪的職能劃分，應(yīng)該與使用現(xiàn)金支出的職責(zé)劃分相同。三、人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1234人事和雇用記錄工時(shí)記錄和工薪表支付工薪記錄個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表人力資源與工薪循環(huán)開始于對(duì)員工的雇用，結(jié)束于對(duì)員工支付工薪。典型的人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：（一）人事和雇用記錄1.人事記錄。包括雇用日期、工薪率、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、雇用關(guān)系終止等方面的記錄。2.扣款核準(zhǔn)表。核準(zhǔn)工薪預(yù)扣款的表格，包括預(yù)先扣除個(gè)人所得稅。3.工薪率核準(zhǔn)表。根據(jù)工薪合同、管理層的授權(quán)、董事會(huì)

4、對(duì)管理層的授權(quán)，核準(zhǔn)工薪率的一種表格。（二）工時(shí)記錄和工薪表1.工時(shí)卡。記錄員工每天上下班時(shí)間和工時(shí)數(shù)的書面憑證。對(duì)大多數(shù)員工來說，工時(shí)卡是根據(jù)時(shí)鐘或打卡機(jī)自動(dòng)填列的。2.工時(shí)單。記錄員工在既定時(shí)間內(nèi)完成工作的書面憑證。通常在員工從事不同崗位的工作或沒有固定部門時(shí)使用。3.工薪交易文件。由計(jì)算機(jī)生成的文件，包括一定期間（如一個(gè)月）內(nèi)，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的所有工薪交易。該文件含有輸入系統(tǒng)的所有信息和每項(xiàng)交易的信息，如員工的姓名、日期、支付總額和支付凈額、各種預(yù)扣金額、賬戶類別。4.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬或清單。由工薪交易文件生成的報(bào)告，主要包括每項(xiàng)交易的員工的姓名、日期、工薪總額及工薪凈額、

5、預(yù)扣金額、賬戶類別等信息。5.工薪主文檔。記錄每位員工的每一工薪交易和保留已付員工總額的一種計(jì)算機(jī)文件。記錄包括在每個(gè)工薪期間的工薪總額、預(yù)扣金額、工薪凈額、支票號(hào)、日期等。（四）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，即向稅務(wù)部門申報(bào)的納稅表。（三）支付工薪記錄向員工支付勞務(wù)的轉(zhuǎn)賬資金。轉(zhuǎn)賬資金應(yīng)等于工薪總額減去稅金和其他預(yù)扣款。#2人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試—、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、控制測試２.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。人力資源部門應(yīng)當(dāng)對(duì)員工的雇用與解雇負(fù)責(zé)。支付率和扣減額也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)。每一個(gè)員工的工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間，都應(yīng)經(jīng)過主管人員的授

6、權(quán)。所有工時(shí)卡都應(yīng)表明核準(zhǔn)情況，例外的加班時(shí)間也應(yīng)當(dāng)經(jīng)過核準(zhǔn)?！?、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括下面幾個(gè)方面：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。為了防止向員工過量支付工薪，或向不存在的員工虛假支付工薪，職責(zé)分離控制非常重要。人力資源部門應(yīng)獨(dú)立于工薪職能，負(fù)責(zé)確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減額的變化?！⑷肆Y源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括下面幾個(gè)方面：3.適當(dāng)?shù)膽{證和記錄。適當(dāng)?shù)膽{證和記錄依賴于工薪系統(tǒng)的特性。例如，工時(shí)卡或工時(shí)記錄只針對(duì)計(jì)時(shí)工薪，有些員工的工薪以計(jì)件工薪為基礎(chǔ)。4.資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制。應(yīng)當(dāng)限制接觸未簽字的工薪支票

7、。支票應(yīng)由有關(guān)專職人員簽字，工薪應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放。5.工作的獨(dú)立檢查。工薪的計(jì)算應(yīng)當(dāng)獨(dú)立驗(yàn)證，包括將審批工薪總額與匯總報(bào)告進(jìn)行比較。管理層成員或其他負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)復(fù)核工薪金額，以避免明顯的錯(cuò)報(bào)和異常的金額。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)員工工薪包括每月支付給員工的固定薪水，這個(gè)數(shù)額每年經(jīng)過審核。對(duì)于固定薪水的員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和獲取對(duì)期末余額的聲明就能夠?qū)ば浇灰缀陀囝~的完整性、截止、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定獲取高度的保證水平，