審計學(xué) 教學(xué)課件 作者 周友梅 闞京華 管亞梅 第11章.ppt

《審計學(xué) 教學(xué)課件 作者 周友梅 闞京華 管亞梅 第11章.ppt》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、第十一章投資與籌資循環(huán)審計投資與籌資循環(huán)審計目錄132第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的特點第二節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試第三節(jié)投資與籌資循環(huán)的實質(zhì)性程序#1投資與籌資循環(huán)的特點投資與籌資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項構(gòu)成。投資活動主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成?；I資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。一、投資與籌資循環(huán)的性質(zhì)一、投資與籌資循環(huán)的性質(zhì)投資與籌資循環(huán)具有如下特征：1．對一般工商企業(yè)而言,每年籌資與投資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。這決定了對該循環(huán)涉及的財務(wù)報表項目，更可能采用實質(zhì)性方

2、案進(jìn)行審計。2．籌資活動必須遵守國家法律法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。3．漏記一筆業(yè)務(wù)或?qū)σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，將會?dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。二、投資與籌資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（一）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動1．投資交易的發(fā)生所有投資交易需由管理層授權(quán)。交易的數(shù)量越多，授權(quán)程序必須越正式。2．有價證券的收取和保存所收到的憑證和有價證券應(yīng)當(dāng)保存在其經(jīng)紀(jì)人處或由銀行保存在一個上鎖的安全箱里。3．投資收益的取得企業(yè)收到股利和利息時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行記錄和處理。4．監(jiān)控管理層應(yīng)當(dāng)針對以下方面定期復(fù)核：管理層應(yīng)

3、當(dāng)針對以下方面定期復(fù)核：12345定期計算持有股票憑證或有價證券的月度報表，并與投資賬戶余額（提供有價證券存在性的證據(jù)）相比較。檢查所有的購買和銷售交易。檢查經(jīng)紀(jì)人的買入和賣出公告。將所收到的現(xiàn)金或所付出的支票與相關(guān)買入、賣出交易和收益的收據(jù)的授權(quán)信息相核對。針對實際業(yè)績定期制定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)并監(jiān)控，以發(fā)現(xiàn)不佳的業(yè)績或回報。管理層定期復(fù)核的證據(jù)應(yīng)當(dāng)是高級管理層在相關(guān)記錄或管理層會議紀(jì)要中的簽字。二、投資與籌資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（二）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動1．審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批。2．簽訂合同或協(xié)議。3

4、．取得資金。4．計算利息或股利。5．償還本息或發(fā)放股利。（一）投資活動的憑證和會計記錄1．債券投資憑證。2．股票投資憑證。3．股票證書。4．股利收取憑證。5．長期股權(quán)投資協(xié)議。6．投資總分類賬。7．投資明細(xì)分類賬。三、涉及的主要憑證與會計記錄（二）籌資活動的憑證和會計記錄1．公司債券，2．股本憑證。3．債券契約。4．股東名冊。5．公司債券存根簿。6．承銷或包銷協(xié)議。7．借款合同或協(xié)議。#2投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試—、投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制（一）投資活動的內(nèi)部控制（二）籌資活動的內(nèi)部控制2．健全的資產(chǎn)保管制度。企業(yè)對投資

5、資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機(jī)構(gòu)保管，另一種方式是由企業(yè)自行保管?！?、投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制（一）投資活動的內(nèi)部控制1．合理的職責(zé)分工。即投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負(fù)責(zé)上述任何兩項工作。3．詳盡的會計核算制度。企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行保管還是由他人保管，都要進(jìn)行完整的會計記錄，并對其增減變動及投資收益進(jìn)行相關(guān)會計核算。4．嚴(yán)格的記名登記制度。除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下5．完善

6、的定期盤點制度。對于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點，檢查該資產(chǎn)是否確實存在，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對以確保賬實一致。（二）籌資活動的內(nèi)部控制（1）應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。（2）申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。（3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議?；I資活動主要由股東權(quán)益交易和借款交易組成。股東權(quán)益交易的業(yè)務(wù)較少而

7、金額較大，注冊會計師在審計中一般直接進(jìn)行實質(zhì)性程序。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這些項目的內(nèi)部控制基本類似。（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行。（7）如果企業(yè)自行保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符；如果債券持有人明細(xì)分類賬（或記錄）由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對。（8）債券的回購要有正式的授權(quán)程序。二、評估重大錯報風(fēng)險與投資交易相關(guān)的特定固有風(fēng)險包括：建立零假說確定數(shù)據(jù)間實際差異確定檢驗結(jié)果1．管理層錯誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏見和動機(jī)，2．所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度

8、可能導(dǎo)致確認(rèn)和計量的錯誤，3．投資交易的公允價值可能難以計量。4．確定持有待售資產(chǎn)或持有至到期投資公允價值的困難性可能最終影響到資產(chǎn)負(fù)債表上投資工具和衍生金融工具的賬面價值。5．管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，可能導(dǎo)致投資交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制失效。6．如果