學(xué)習(xí)情境長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算.ppt

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1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境5：投資業(yè)務(wù)核算5.4制作者：劉波四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算一、學(xué)習(xí)子情景交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算持有至到期投資業(yè)務(wù)核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算長

2、期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的核算長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說明“長期股權(quán)投資”賬戶，資產(chǎn)類；核算企業(yè)采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬。學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)子情境引例2010年2月1日，東方股份有限公司董事會(huì)通過決議，從西華股份有限公司購入其所持飛翔有限責(zé)任公司15%的股份。2月10

3、日，東方公司已按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，并辦妥投資有關(guān)手續(xù)。取得投資后，東方股份有限公司對(duì)飛翔有限責(zé)任公司無控制、共同控制或重大影響，且飛翔有限責(zé)任公司的股份無活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算工作過程與崗位對(duì)照表崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)投資部門編制投資計(jì)劃，取得長期股權(quán)投資董事會(huì)決議投資合同證券交割單財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)崗位財(cái)會(huì)部門出納崗位登記日記賬

4、記賬憑證及所附原始憑證、日記賬審核、核算（編制記賬憑證、登記明細(xì)賬、總賬）證券交割單、款項(xiàng)支付申請(qǐng)書、董事會(huì)決議、記賬憑證學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備1.長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。定義學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備1.長期股權(quán)投資概述類型類型一般判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)關(guān)系后續(xù)計(jì)量方法控制持

5、股比例在50%以上母子公司關(guān)系成本法共同控制以合同、章程為基礎(chǔ)合營企業(yè)關(guān)系權(quán)益法重大影響持股比例在20%—50%間聯(lián)營企業(yè)關(guān)系權(quán)益法無控制、共同控制或重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量持股比例在20%以下成本法學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備2.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算，不計(jì)入取得長期股權(quán)投資的成本。（2

6、）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。所謂投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。取得學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）成本法的含義成本法是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除初始投資或追加投資外一般不會(huì)因被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)

7、而發(fā)生變動(dòng)。（2）成本法的適用范圍長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（3）成本法下，長期股權(quán)投資的投資損益確認(rèn)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。成本法學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）權(quán)益法的含義權(quán)益法是指除初始投資或追加投資增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

8、外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。（2）權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類:一是對(duì)合營企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。權(quán)益法學(xué)習(xí)子情境5.4長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（3）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的核算程序a:取得長期股權(quán)投資或追加投資時(shí)，初始投資成