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1、第六章輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算第六章結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的分配制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)二、輔助生產(chǎn)成本的歸集三、輔助生產(chǎn)成本的分配四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)成本的高低,對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時(shí),也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后,才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用,必
2、須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算,并先將其分配記入各受益對(duì)象中。概念:輔助生產(chǎn)為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。服務(wù)對(duì)象-主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部,一般很少對(duì)外服務(wù)服務(wù)內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn):如模具、工具、設(shè)備修理用的備品備件等;(一般非對(duì)外產(chǎn)品)勞務(wù)供應(yīng):如供水、供電、供氣、運(yùn)輸、機(jī)器修理等;二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用,構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用,計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本,輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目,據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?!拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置,應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生
3、產(chǎn)車間的具體情況決定。輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)1、輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間,如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g,應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”,在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄,車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。日期憑證摘要工資辦公費(fèi)折舊費(fèi)外購電力消耗材料其他支出合計(jì)轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費(fèi)分配工資費(fèi)用提取折舊費(fèi)分配其他費(fèi)用外購電力費(fèi)用合計(jì)本月轉(zhuǎn)出輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳200X年8月車間:供電車間2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多
4、種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間,如工具、模型等車間,除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外,還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù),分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”,登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用--輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算,月末,再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn),分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求,采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法,計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助車間:修理200X年X月單位:元摘要成本項(xiàng)目合計(jì)轉(zhuǎn)出原材料燃料及動(dòng)力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用材料費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表工資及福利費(fèi)分配表制造費(fèi)用分配表輔
5、助生產(chǎn)成本分配表合計(jì)輔助生產(chǎn)成本歸集分配轉(zhuǎn)出要素費(fèi)用的分配按車間及勞務(wù)種類設(shè)置賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬的一種格式3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集程序的區(qū)別兩種程序-區(qū)別在于“制造費(fèi)用”歸集的不同輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目核算輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目核算直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目第二種程序第一種程序4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理(1)設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶的情況借:輔助生產(chǎn)成本貸:原材料/應(yīng)付職工薪酬。。。借:制造費(fèi)用貸:累計(jì)折舊/原材料/銀行存款。。借:輔助生產(chǎn)成本貸:制造費(fèi)用會(huì)計(jì)期末“制造費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)(2)不設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶的情況借:輔助生產(chǎn)成本貸:原材料應(yīng)付職工
6、薪酬累計(jì)折舊銀行存款….三、輔助生產(chǎn)成本的分配1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的帳務(wù)處理輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法,是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí),輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外,輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件,使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。賬戶結(jié)轉(zhuǎn)圖示原材料輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用制造費(fèi)用…銷售費(fèi)用低值易耗品。。發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)歸集分配問題:如果輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)/產(chǎn)品時(shí),如何分配?-如某企業(yè)
7、的兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間則,供水車間、供電車間需要相互進(jìn)行費(fèi)用分配計(jì)算供水車間費(fèi)用需要確定其耗電費(fèi)用計(jì)算供電車間費(fèi)用需要確定其耗水費(fèi)用供電車間供水車間小結(jié):如果輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù),則輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí),互為前提條件,相互牽制。采用怎樣的方法處理輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)、難點(diǎn)。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一