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1、第九章金融資產(chǎn)1第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值（不講）2第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的特征：具有活躍市場或金額是可確定的。金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等具體分為四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)3（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（兩類金融資產(chǎn)都通過“交易性金融資產(chǎn)”核算）1、交易性金融資產(chǎn)：目的是為了近期
2、內(nèi)出售；屬于企業(yè)近期采用短期獲利方式進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分；屬于衍生工具。2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：只有在滿足為了確認(rèn)計(jì)量相一致或者為了管理需要時，才確認(rèn)。但前提是權(quán)益工具投資要在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。4（二）持有至到期投資定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。【注】：強(qiáng)調(diào)到期日，因?yàn)楣善睕]有到期日，所以持有至到期投資只能是指債券。交易性金融資產(chǎn)可以為衍生金融資產(chǎn)?！緮U(kuò)展】持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)51、到期
3、日固定、回收金額固定或可確定指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收現(xiàn)金流量的金額和時間。2、有明確意圖持有至到期有下列情況表明不打算持有至到期：期限不確定；某些變化發(fā)生時將出售；發(fā)行方可以低價(jià)清償；其他6（三）有能力持有至到期下列情形表明沒有能力持有至到期：沒有資金支持；受到法律限制；其他情形。7（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義：在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。注：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒有公允價(jià)值的。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要差別在于：前者在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，并且在出售或重分類
4、方面受到限制較少。8（四）可供出售金融資產(chǎn)定義：是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，此類的金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)。企業(yè)從二級市場上購入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)9可供出售金融資產(chǎn)的兩個特征：（1）有公允價(jià)值；（2）準(zhǔn)備長期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）注：企業(yè)在股權(quán)分置改革過中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)
5、持有上市公司限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。10二、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)重分類有條件不得重分類不得重分類不得重分類11企業(yè)將持有至到期投資到期前出售或重分類了一部分（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在兩個完整會計(jì)年度內(nèi)，不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有
6、至到期投資。這“兩年”的限制其實(shí)就是一種懲罰。兩年之后，符合條件的可供出售金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資。12【2010年考題·多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（?。?。A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)【正確答案】AB【答案解析】任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融
7、資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)A和B正確。13【2011年考題·單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（?。?。A.長期股權(quán)投資B.貨款和應(yīng)收款項(xiàng)C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【正確答案】D【答案解析】持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。14第二節(jié)金融工具的計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益借方）持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成
8、本組成部分。（均不包含應(yīng)收項(xiàng)目）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)15交易費(fèi)用，是指直接增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等。任何金融資產(chǎn)買價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)
