高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究初探.doc

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1、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究初探［摘要］近兒年，隨著我國(guó)高等學(xué)校建設(shè)規(guī)模的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，高校內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提高，發(fā)揮的作用越來越重耍。文章圍繞高校內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀以及對(duì)審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行剖析，提出應(yīng)采取的防范措施以降低高校內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)健康持續(xù)發(fā)展。［關(guān)鍵詞］高等學(xué)校；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)［DO叮1013939/jcnkizgsc201615208高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自1985年成立以來，已逐步在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的過程中發(fā)揮著越來越重要的服務(wù)和監(jiān)督作用。從總體上說，高校內(nèi)部審計(jì)已趨于成熟，但是隨著內(nèi)部審計(jì)越來越受重視，對(duì)學(xué)校的各

2、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與程度不斷提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有外部和內(nèi)部?jī)煞N原因，文章主要從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和問題，并提出一些相應(yīng)的解決建議和方案，力求降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或是漏報(bào)的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性，是審計(jì)人員惟一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)耍素。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表木身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的

3、風(fēng)險(xiǎn)，或高校內(nèi)部審計(jì)部門或人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。2當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因21內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度不健全隨著高校內(nèi)部市計(jì)的發(fā)展，許多高校都建立了諸如預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)實(shí)施辦法、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)或?qū)徍炥k法、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、基建工程和維修工程審計(jì)制度等一系列的審計(jì)制度和辦法，但是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、監(jiān)督等方曲卻很少建立相應(yīng)的制度或規(guī)定。在當(dāng)前高校審計(jì)人員少、項(xiàng)目多的突出矛盾下，沒有完善、健全的內(nèi)部控制制度,將會(huì)導(dǎo)致一些審計(jì)人員為了如期完成審計(jì)項(xiàng)冃出具審計(jì)報(bào)告而人為減少某些審計(jì)程序，嚴(yán)重影響了審

4、計(jì)的質(zhì)量，從而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。22未認(rèn)真做好審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位了解不足審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計(jì)通知書Z前，就審計(jì)的內(nèi)容范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計(jì)單位及相關(guān)單位進(jìn)行?調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項(xiàng)活動(dòng)。由于高校內(nèi)部審計(jì)接受委托的審計(jì)項(xiàng)目都是校內(nèi)部門或校辦企業(yè)，審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查不夠重視，特別是針對(duì)一些情況比較復(fù)雜的校辦企業(yè)或者以往未審計(jì)過的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，審計(jì)實(shí)施階段前沒有對(duì)被審計(jì)單位多方面了解和調(diào)查，特別是被審計(jì)單位存在一些不良動(dòng)機(jī)時(shí)，即被審計(jì)單位有意隱瞞其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，審計(jì)人員面臨著較大的審

5、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審前調(diào)查的不充分，也影響到審計(jì)實(shí)施方案的編寫,進(jìn)而影響編制審計(jì)工作底稿，所以筆者認(rèn)為，做好審前調(diào)查對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說和社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)同樣重要。23審計(jì)程序不健全或未完全履行建立健全的審計(jì)程序，并按制度履行是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段，部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格、健全的審計(jì)程序，有些即使有健全程序但由于任務(wù)時(shí)間緊、審計(jì)人員少、素質(zhì)不高等原因沒有完全履行。例如：在審計(jì)準(zhǔn)備階段忽視審前調(diào)查；隨意編制或不編制審計(jì)實(shí)施方案；在憑證審核過程中，審計(jì)人員根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的判斷對(duì)憑證進(jìn)行抽查，往往為了節(jié)省時(shí)間沒有完整抽取應(yīng)獲得的會(huì)計(jì)憑證，造成抽取樣本容量過少，不具有代表性，審計(jì)人員的

6、審計(jì)證據(jù)不夠充分，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。24三級(jí)復(fù)核程序不嚴(yán)謹(jǐn)為保證審計(jì)的質(zhì)量，無論是政府審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該嚴(yán)格履行三級(jí)復(fù)核制度。每一級(jí)復(fù)核都有不同的人員進(jìn)行，復(fù)核內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也不一樣，缺一不可，但是部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未對(duì)三級(jí)復(fù)核予以足夠重視，沒有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。有些高校未建立三級(jí)復(fù)核制度,只有一級(jí)或者二級(jí)復(fù)核；有些高校雖然有三級(jí)復(fù)核制度，但往往流于形式,只進(jìn)行最后的三級(jí)復(fù)核或者是未認(rèn)真進(jìn)行一級(jí)或二級(jí)復(fù)核等。25審計(jì)人員能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足目前，雖然各高校已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來越重視，高校內(nèi)部審計(jì)人員從人員結(jié)構(gòu)上有了很大的改變，部分重點(diǎn)高校配備了具有CIA、CPA的職業(yè)

7、資格或?qū)徲?jì)、工程等專業(yè)的審計(jì)人員，但是仍有大多數(shù)高校內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來，專業(yè)的審計(jì)人員相對(duì)較少，無法勝任審計(jì)工作的需要。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，無形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，筆者總結(jié)多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下防范措施。31建立和規(guī)范的內(nèi)部管理機(jī)制高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展需要建立和規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制制度，通過