權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置.docx

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1、知識點：處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資　　處置價款與處置部分賬面價值的差額確認處置損益，即投資收益；對于原來確認的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積分如下情況進行處理：　?。?）投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理（公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，其他綜合收益屬資本公積-其他不轉(zhuǎn)投資收益），因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益(資本公積-其他)，應當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期投資收益；

2、見收藏網(wǎng)頁案例　?。?）投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應當按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當期投資收益；（3）投資方處置部分權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)作為金融資產(chǎn)核算的，應當按照將原來確認的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積處理原則與（1）相同。　“其他綜合收益”不是會計科目，是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，計入“資本公積—其他資本公積”賬戶。主

3、要內(nèi)容有：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失；可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失；權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動形成的利得和損失；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失；金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失；套期保值形成的利得或損失；與計入所有者權(quán)益項目相關的所得稅影響所形成的利得和損失?！?quán)益法的定義及其適用范圍（共同控制和重大影響）　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法?！　∩婕暗降臅嬁颇坑校洪L期股

4、權(quán)投資、投資收益、資本公積-其他資本公積?！　￠L期股權(quán)投資-成本　　-損益調(diào)整　　-其他權(quán)益變動　　1、后續(xù)計量的核算步驟　　第一步驟：初始投資成本的調(diào)整；　　第二步驟：投資收益或投資損失的確認；　　第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認?！　〉谒牟襟E：所有者權(quán)益其他變動的確認；　　第五步驟：期末考慮計提減值?！　?、具體核算：　　第一步驟（初始投資成本的調(diào)整）：　　在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本?！　￠L期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，將差

5、額計入到初始投資成本：　　借：長期股權(quán)投資-成本　　　　貸：營業(yè)外收入　　第二步驟：持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損：　　1.被投資單位當期實現(xiàn)凈利潤：　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整（凈利潤×持股比例）　　　　貸：投資收益（凈利潤×持股比例）　　2.被投資單位發(fā)生凈虧損：　　借：投資收益（凈虧損×持股比例）　　　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整（凈虧損×持股比例）　　第三步驟：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：　　借：應收股利（根據(jù)持股比例計算）　　　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　收到該股利：　　借：其他貨幣資金--存出投資款　　　　貸：應收股

6、利　　第四步驟：被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動　　1.被投資單位存在一項可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值增加了400萬元，不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%：　　借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　80　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　　80　　2.被投資單位存在一項可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值下降了400萬元（未減值），不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%。　　借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　　80　　　　貸：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　80　　第五步：投資企業(yè)在確認自

7、被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮有關長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，考慮計提減值準備?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　第六步：長期股權(quán)投資的處置（權(quán)益法）　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備?！　∪绻钟衅陂g存在計入資本公積的金額則應轉(zhuǎn)入投資收益科目核算?！　〗瑁浩渌泿刨Y金（實際收到的價款）　　　　長期股權(quán)投資減值準備　　　　貸：長期股權(quán)投資--成本　　　　　　--損益調(diào)整（或借方）　　　　　　--其他權(quán)益變動（或借方）　　　　　　應收股利（

8、尚未收到）　　　　　　投資收益（或借方