[精品]淺析債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及所得稅處理.doc

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1、淺析債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及所得稅處理發(fā)布日期:2006-10-1010:05:30字體：【大中小】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)制度核算收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)等，稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)等。因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得結(jié)果不一定相同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則■一債務(wù)重纟Ft》發(fā)布以后，對(duì)企業(yè)債務(wù)重纟R業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范，但木準(zhǔn)則屮有關(guān)重組收益和重組損失的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅粋行條例及實(shí)施細(xì)則在確認(rèn)收入、費(fèi)用方面存在較

2、大差異?！跺A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：屮華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，丿應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依法繳納企業(yè)所得稅。而《金業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則…■債務(wù)重組》規(guī)定：在重組業(yè)務(wù)屮，無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，債務(wù)（權(quán)）人收益（損失）直接計(jì)入資木公積，或作為損失育接計(jì)入當(dāng)期損益。使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，同時(shí)也造成企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額Z間存在較大差異。從所得稅征管角度看，涉及損益的會(huì)計(jì)處理真接影響到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的結(jié)果，如果企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上不進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，往往會(huì)造成企業(yè)所得稅申報(bào)不當(dāng)，在納稅檢查屮極有可能被認(rèn)定為偷稅而遭到處罰

3、。因此，掌握好債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及所得稅處理，及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，對(duì)提高所得稅屮報(bào)的質(zhì)量就顯得尤為重要。一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的成因分析：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)不善或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)緩慢，岀現(xiàn)暫時(shí)的資金緊缺，難以按期償還債務(wù)，在這種情況下，作為債權(quán)人，一種方式是可以通過法律程序，要求債務(wù)人破產(chǎn)，以清償債務(wù)；另一種方式是可以通過互相協(xié)商，債權(quán)人作出某些讓步，使債務(wù)人減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)，同時(shí)使債權(quán)人避免更大的損失。因此，債務(wù)重組是解決債權(quán)人與債務(wù)人Z河就現(xiàn)有債務(wù)如何清償所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則…■債務(wù)重組》規(guī)定

4、：債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)重組可分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的經(jīng)營(yíng)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組兩種情況?？沙掷m(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組的方式主要有：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組;2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資木的債務(wù)重組；3、修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組。債務(wù)重組的結(jié)果一般是:債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收希0二、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，債務(wù)人岀現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，難以按期償還債務(wù),債權(quán)人為避免更大損失，經(jīng)與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人的部分債務(wù)?，F(xiàn)以資

5、產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組方式為例來舉例說明債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)款購(gòu)貨款及稅款1,000,000元，由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按期支付貨款，經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為700,()()0元，實(shí)際成木為600,(XX)元，乙企業(yè)已將該批產(chǎn)品入庫，同時(shí)由于該批存貨市場(chǎng)價(jià)值為700,000元，乙企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲、乙金業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。在本例中:債務(wù)人以存貨清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值人于用以清償債務(wù)的存貨成木、增值稅銷項(xiàng)稅額和支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)后的差額，計(jì)

6、入資木公積。(如果債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的存貨成本、增值稅銷項(xiàng)稅額和支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)的差額，則育接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)丈付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，作為存貨成木。如果所接受的存貨成木發(fā)生減值，在重組口可暫不考慮，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與其他存貨一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理：(1)甲企業(yè)債務(wù)重組口會(huì)計(jì)處理：應(yīng)計(jì)入資木公積的金額=1000000-600000-(700000X17%)=281000元借：應(yīng)付帳款…■乙企業(yè)1,000,000600,000貨：庫存商品應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119,000資木公積■

7、…其他資木公積281,000（2）乙企業(yè)債務(wù)重纟H.I」會(huì)計(jì)處理：存貨入帳價(jià)值=1000000-119000=881000元借：庫存商品881,000應(yīng)交稅金■一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119,000貸：應(yīng)收帳款…■甲企業(yè)1,000,000期末乙企業(yè)按照”成木與可變現(xiàn)凈值孰低“法對(duì)取得甲企業(yè)的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=881000-700000=181000元借：管理費(fèi)用…■計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備181,000貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備181,000三、債務(wù)