低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)碳交易的會(huì)計(jì)處理研究.doc

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1、低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)碳交易的會(huì)計(jì)處理研究翁倩（福州大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，福建福州，350004）【摘要】低碳經(jīng)濟(jì)催化了碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，碳會(huì)計(jì)正在成為會(huì)計(jì)工作的匝要內(nèi)容之一。碳會(huì)計(jì)既是以環(huán)境會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，又與后者存在重要區(qū)別，也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)方面的創(chuàng)新。本文首先對(duì)碳會(huì)計(jì)的學(xué)科基礎(chǔ)進(jìn)行分析，其次探討低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)碳交易的會(huì)計(jì)處理，最后提出構(gòu)建我國(guó)碳會(huì)計(jì)體系的兒點(diǎn)建議。【關(guān)鍵詞】碳會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)碳排量—、引言目前，低碳經(jīng)濟(jì)正逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形態(tài)，在屮國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與補(bǔ)會(huì)發(fā)展規(guī)劃屮也占有重要的地位。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗

2、、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，其實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開(kāi)發(fā)、追求綠色GDP的問(wèn)題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類(lèi)生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。隨著京都協(xié)議書(shū)的簽訂、哥本哈根峰會(huì)等一系列國(guó)際環(huán)境會(huì)議的召開(kāi)以及協(xié)議的簽訂，全球氣候變化引起的會(huì)計(jì)問(wèn)題受到會(huì)計(jì)學(xué)界的廣泛關(guān)注，促使了碳會(huì)計(jì)的誕生，且已成為具有廣泛補(bǔ)會(huì)性環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿問(wèn)題。2008年，StewartJones教授最早提出碳會(huì)i］一詞，將碳排放、交易及鑒證等的會(huì)計(jì)問(wèn)題稱(chēng)之為碳排放及碳固會(huì)計(jì)，即碳會(huì)計(jì)（CarbonAc

3、counting）□它標(biāo)志著碳會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要且特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)開(kāi)始受到國(guó)際會(huì)計(jì)界的關(guān)注和重視。碳會(huì)計(jì)正在發(fā)展成為會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，不少?lài)?guó)際氣候組織力推將碳排放納入國(guó)際通行-的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些歐洲公司已經(jīng)在細(xì)化的范疇嘗試把碳資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，在此背景下,有必要對(duì)碳會(huì)計(jì)的處理方法進(jìn)行探討，以期指導(dǎo)碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。二、碳會(huì)計(jì)研究的學(xué)科基礎(chǔ)碳會(huì)計(jì)研究涉及的主要的學(xué)科是會(huì)計(jì)學(xué)，而直接的學(xué)科構(gòu)成基礎(chǔ)是環(huán)境會(huì)計(jì)（綠色會(huì)計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)等）。為了便于研究，我們僅就碳會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，環(huán)境會(huì)

4、計(jì)的理論與實(shí)務(wù)已取得較大進(jìn)展，并逐漸形成公認(rèn)的兩人領(lǐng)域：環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)是…般管理會(huì)計(jì)“通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)對(duì)壞境業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行的管理活動(dòng)”（IFAC,1998）,環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)保投資和支出及由此而獲得經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告活動(dòng)（肖序，2007）,其特征為企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利與環(huán)保責(zé)任并重，目的是為外部決策者的信息需求服務(wù)，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。而環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究LL經(jīng)比較深入，碳會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)在許多方而都有緊密的聯(lián)

5、系。但是碳會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)也有很多重要的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以卜方面：首先是碳會(huì)計(jì)的目的性和針對(duì)性。碳會(huì)計(jì)是針對(duì)碳消耗、碳排放、碳基替代的成本和效益籌的預(yù)算、計(jì)算、核算、分析的會(huì)計(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的碳財(cái)務(wù)活動(dòng)?；诖耍紩?huì)計(jì)更接近于處理環(huán)境會(huì)計(jì)中無(wú)法解釋和處理的問(wèn)題，例如廢芥物再利用和資源化、排放計(jì)量、碳交易、碳解鎖的金融和財(cái)務(wù)評(píng)估、替代成本、低碳績(jī)效、碳減風(fēng)險(xiǎn)等。因此也使低碳經(jīng)濟(jì)尤其是企業(yè)實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)更有針對(duì)性，更具可操作性。其次是碳會(huì)計(jì)的層次性和結(jié)構(gòu)性。碳會(huì)計(jì)可分為公共層面上的碳會(huì)計(jì)和企業(yè)層面上的碳

6、會(huì)計(jì)，前者主要涉及諸如宏觀經(jīng)濟(jì)上的碳減排、碳交易、碳匯存、碳解鎖、碳足跡等的核算、計(jì)量和績(jī)效分析及碳會(huì)計(jì)的一般準(zhǔn)則問(wèn)題；而企業(yè)層面的碳會(huì)計(jì)則是企業(yè)在節(jié)能減排、碳基替代、碳基能源與技術(shù)改變、碳交易和碳成本等企業(yè)行為產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算和績(jī)效考核，其屮也人量涉及企業(yè)碳會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度等。再次是碳會(huì)計(jì)的規(guī)范性和關(guān)聯(lián)性。碳會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)、資源會(huì)計(jì)、約束會(huì)計(jì)、績(jī)效會(huì)計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)籌的相關(guān)性和規(guī)范性，在很多時(shí)候是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)和相互作用的。此外，碳會(huì)計(jì)的信息報(bào)告和披露既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多共同點(diǎn)，也有很多特姝的反映和表現(xiàn)。最后是

7、碳會(huì)計(jì)的技術(shù)性和分類(lèi)。從技術(shù)上講，碳會(huì)計(jì)可分為碳約束會(huì)計(jì)，如低碳預(yù)算、節(jié)能減排的投資、成本約束和限制等；碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)與排污權(quán)會(huì)計(jì)一樣，其爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于排碳權(quán)是否應(yīng)確認(rèn)為一?項(xiàng)資產(chǎn)，參與排碳權(quán)交易的企業(yè)是否存在環(huán)境負(fù)債，排碳權(quán)資產(chǎn)價(jià)值與環(huán)境負(fù)債價(jià)值之間是否存在聯(lián)動(dòng)關(guān)系籌；碳基替代會(huì)計(jì)，即碳解鎖涉及的成本、風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效等的核算；碳金融會(huì)計(jì)，即企業(yè)低碳行為的金融信貸和收益會(huì)計(jì)核算等；企業(yè)碳績(jī)效會(huì)計(jì)和企業(yè)碳責(zé)任會(huì)計(jì)等。碳會(huì)計(jì)是基于環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和支撐但乂不同于環(huán)境會(huì)計(jì)的一門(mén)新的會(huì)計(jì)工具、一?種新的會(huì)計(jì)核算體系，是財(cái)

8、務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)創(chuàng)新，非常值得深入探究。三、碳會(huì)計(jì)處理方法的探究(-)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)碳會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多相同之處，鑒于成本效益原則，對(duì)于碳會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)，可以采用補(bǔ)充修訂法，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。在設(shè)計(jì)吋使其既滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，乂滿(mǎn)足碳會(huì)計(jì)工作的要求。在具體設(shè)計(jì)吋，可從以下方面著手:1.增設(shè)總賬科目針對(duì)碳會(huì)計(jì)屮出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)或新情況，以及經(jīng)營(yíng)管理的新要求，首先了解