審計(jì)意見(jiàn)影響因素實(shí)證分析[1]

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1、2007年第6期中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)№.6.2007雙月刊Bimonthly總第165期JOURNALOFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAWSerial№.165審計(jì)意見(jiàn)影響因素實(shí)證分析田利軍(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院,天津300222)摘要:本文從審計(jì)意見(jiàn)的形成過(guò)程研究了影響上市公司審計(jì)意見(jiàn)類型的因素。上市公司的財(cái)務(wù)狀況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有顯著影響;審計(jì)師對(duì)不同性質(zhì)的盈余管理區(qū)別對(duì)待;年報(bào)披露遲滯時(shí)間與非標(biāo)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。關(guān)鍵詞:審計(jì)意見(jiàn);盈余管理中圖分類號(hào):F239.65文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):10

2、0325230(2007)0620116207審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)質(zhì)量的重要體現(xiàn),并對(duì)報(bào)告使用人的決策和判斷產(chǎn)生影響。通過(guò)某種適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)上市公司的審計(jì)意見(jiàn)類型進(jìn)行預(yù)測(cè)具有很強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文以我國(guó)2005～2006年上市公司的年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)為研究對(duì)象,實(shí)證分析了審計(jì)意見(jiàn)的影響因素。一、文獻(xiàn)回顧(一)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響CliveLennox的研究發(fā)現(xiàn)債務(wù)杠桿高、具有破產(chǎn)傾向的公司容易被出具非標(biāo)意見(jiàn),而資本回報(bào)率[1]高、董事所持普通股份額高以及總現(xiàn)金流量金額高的公司易獲取標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;李樹(shù)華的研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)規(guī)模大

3、、盈利能力較低、流動(dòng)性較差、外資股在股本結(jié)構(gòu)中所占比例小的上市公司較容易收[2](P12—13)到“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告;朱小平、余謙的研究顯示:速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、上市公司年限等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的概率負(fù)相關(guān),資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總[3]資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)概率正相關(guān)。(二)盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響蔣義宏認(rèn)為,在EPS略高于盈虧臨界點(diǎn)的上市公司中可能存在利潤(rùn)操縱的行為,并通過(guò)實(shí)證研[4](P68—73)究獲得了相關(guān)證據(jù);而李東平、黃德華、王振林通

4、過(guò)探討“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)、盈余管理變量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款、存貨和非核心收益項(xiàng)目同非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)不存在顯著[5]的相關(guān)關(guān)系;陳關(guān)亭檢驗(yàn)了財(cái)務(wù)敏感區(qū)間、項(xiàng)目與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)微利區(qū)間、重虧區(qū)間同非標(biāo)[6]準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān),而配股達(dá)線區(qū)間、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、線下項(xiàng)目同非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系不顯著。(三)事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響從國(guó)外的研究看,事務(wù)所規(guī)模等特征對(duì)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量有很大的影響。DeAngelo、收稿日期:2007209217基金項(xiàng)目:河北省科技廳人文社科研究項(xiàng)目“審計(jì)意見(jiàn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制研究”(

5、05457268)作者簡(jiǎn)介:田利軍(1976—),男,河北秦皇島人,天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院講師,博士。116[7][8]Palmrose等人研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響,結(jié)果顯示,前5大所比其他事務(wù)所更傾向于對(duì)財(cái)務(wù)困難的客戶出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)有疑慮的審計(jì)意見(jiàn);吳溪考察了1997～1999年事務(wù)所[9]規(guī)模和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)系,得到“規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)”這一結(jié)論;而原紅旗、李海建卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模大小與審計(jì)意見(jiàn)之間存在明顯的相關(guān)[10]性。(四)年報(bào)披露時(shí)間對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響李淑華

6、對(duì)1993～1996年的年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn),證券市場(chǎng)的信息供給者存在“好消息盡[11]早公布,壞消息盡快公布”的心理定勢(shì);唐躍軍,左晶晶依據(jù)2000～2003年中國(guó)上市公司數(shù)據(jù),驗(yàn)證[12]了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)與年報(bào)披露遲滯的顯著正相關(guān)關(guān)系。二、研究假設(shè)研究文獻(xiàn)顯示,財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了公司的獲利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等情況,給審計(jì)師判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。因此,有理由認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)劣會(huì)影響審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)類型。據(jù)此,本文提出假設(shè)1:H1:被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)類型,優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)指標(biāo)得到非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的概率

7、要小于劣質(zhì)指標(biāo)。[13]李維安認(rèn)為,外部審計(jì)應(yīng)該能夠通過(guò)出示不同的審計(jì)意見(jiàn),對(duì)盈余管理起到一定的監(jiān)督作用。這種審計(jì)意見(jiàn)對(duì)盈余管理的反應(yīng),也恰恰體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)師應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性。有效的審計(jì)意見(jiàn)和盈余管理之間應(yīng)該具有一定的相關(guān)性。因此,本文提出假設(shè)2:H2:非標(biāo)意見(jiàn)與盈余管理水平正相關(guān)。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶管理當(dāng)局壓力的承受能力。從理論上講,面對(duì)有問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)表,大所要比小更具獨(dú)立性。前者信譽(yù)較高,客戶眾多,收入來(lái)源廣,對(duì)客戶的依賴程度小。因此,本文假設(shè)3:H3大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易出具非標(biāo)準(zhǔn)意

8、見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。已有的文獻(xiàn)表明,非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告的遲滯存在極大的相關(guān)性。導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告延遲的原因可能很多,如財(cái)務(wù)困境、行業(yè)因素、會(huì)計(jì)處理分歧、審計(jì)意見(jiàn)分歧等。一般認(rèn)為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程導(dǎo)致了審計(jì)報(bào)告披露的滯后。因此,我們假設(shè)4:H4:年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司年報(bào)披露存在顯著的