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1、公允價值是什么公允價值定義的解析公允價值是什么公允價值定義的解析 伴隨2016年度《企業(yè)會計準則第39號—公允價值計量》的發(fā)布以及《企業(yè)會計準則—基本準則》的修訂，公允價值作為一種后續(xù)計量模式，在我國會計實務(wù)中真正落地生根了。從技術(shù)層面而言，“39號準則”是我國與國際財務(wù)報告準則“持續(xù)趨同”戰(zhàn)略的產(chǎn)物。該準則的行文風格具有較強的中英文轉(zhuǎn)換烙印，實務(wù)界的同行們在學習和消化過程中均遇到了不小的障礙，本文擬對“39號準則”的架構(gòu)和具體內(nèi)容加以通俗化描述和解析，以期對同行們能夠有所裨益?！ ∫?、關(guān)于公允價值定義的解析 “39號準則”
2、給出的公允價值的定義如下：“公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。”筆者注意到，財政部2016年7月23日以76號部長令形式所發(fā)布的“基本準則”與其xx年2月15日以33號部長令形式發(fā)布的“基本準則”相比較，唯一的變化就在于公允價值的定義發(fā)生了改變，且2016版“基本準則”中給出的公允價值定義與“39號準則”給出的上述定義完全一致，至此公允價值的定義在我國企業(yè)會計標準的重要性可見一斑。為了便于讀者理解上述公允價值的定義，筆者特做如下解析： 要點之一：公允價值是一種
3、后續(xù)計量模式 后續(xù)計量模式是與初始計量模式向?qū)ΨQ的概念，而初始計量通常是按歷史成本來計量的。既然公允價值是一種后續(xù)計量模式，則意味著通常是針對資產(chǎn)和負債要素而言的。換言之，言及公允價值計量通常劍指資產(chǎn)和負債要素?！ ∫c之二：公允價值是針對某一計量日而言的 由于公允價值是一種后續(xù)計量模式，其金額就不會停留在歷史成本上，而是要伴隨時間的變化而“隨行就市”。因此，計量日既是理解公允價值定義的要點之一，也是對從業(yè)人員實務(wù)溝通與交流中必備基本素質(zhì)之一，即在言及某一資產(chǎn)或負債的公允價值時必須明確說明具體的計量日期。眾所周知，言及資產(chǎn)或
4、負債的金額必須提及某一具體日期，言及收入或費用的金額必須提及某一具體時期。與此相類似，言及公允價值必須提及某一具體計量日?！ ∫c三：公允價值是站在市場參與者的角度而言的 公允價值不是某一方的自我感知或判斷，而是市場參與者的共識。所謂市場參與者必須同時具備如下特征：第一，市場參與者必須是相互獨立的；第二，市場參與者必須是熟悉情況的，既要對所計量的資產(chǎn)或負債的個體狀況比較熟悉，也要對該資產(chǎn)或負債的市場交易狀況比較熟悉；第三，市場參與者的交易行為必須基于其自愿而進行的?！ ∫c四：公允價值是在有序交易中形成的 有序交易是對市場交
5、易狀態(tài)的具體要求，其基本要義是指在計量日之前的近一段時期內(nèi)所計量的資產(chǎn)或負債的交易價格呈現(xiàn)出有規(guī)律可循的慣常狀態(tài)，而不是雜亂無章的?！ ∫c五：公允價值是假定在主要市場或最有利市場中形成的 伴隨經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)的進步，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場覆蓋半徑在不斷擴大，但市場半徑也必然受到經(jīng)濟可行性或物理可及性的限制，這樣對于同一計量標的就有可能會存在林林總總的若干個市場。而同一計量日的不同市場上存在著不同市場參與者和發(fā)生著不同的有序交易，在此情形下究竟該如何來確定公允價值呢？為了確保公允價值計量的可比性和可操作性，“39號準則
6、”與國際財務(wù)報告準則相趨同，將公允價值的計量假定在主要市場或最有利市場上。所謂主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。依此定義不難判定，主要市場是客觀、唯一的，以該市場的有序交易來確定所計量資產(chǎn)或負債的公允價值，無疑更具科學性、可比性和可驗證性。所謂最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或以最低金額轉(zhuǎn)移負債的市場。需要強調(diào)指出的是，只有在不存在主要市場的情況下，才依據(jù)最有利市場來確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而依據(jù)最有利市場來確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值也是與理性經(jīng)濟人的假
7、設(shè)相吻合的?！ ≡谥鹨焕斫夂桶盐樟松鲜鑫鍌€要點的基礎(chǔ)上，再閱讀“39號準則”給出的公允價值定義，相信讀者的認識和理解會更加全面而準確。
