營改增后的稅負(fù)變化講解.doc

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1、營改增后的稅負(fù)變化講解營改增后的稅負(fù)變化講解營改增后的稅負(fù)變化講解營改增后的稅負(fù)變化講解　　營改增后的稅負(fù)變化講解　　一、稅率不等同于稅負(fù)　　雖然稅率在很大程度上決定了稅負(fù)的高低，但絕不能簡單地認(rèn)為稅率高就是稅負(fù)高。以銷售不動產(chǎn)為例，營業(yè)稅的稅率為5%，增值稅的稅率為11%。但營業(yè)稅以銷售額為稅基，增值稅以增值額為稅基。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營規(guī)范，稅收安排得當(dāng)，能夠取得足夠多的進(jìn)項稅額，即使實行一般計稅方法適用11%的稅率，營改增后也會稅負(fù)下降?！　《?、有些政策設(shè)計能夠降低稅負(fù)　　除了稅率之外，許多政策設(shè)計也深刻影響著納稅人的稅負(fù)。在此

2、次營改增政策設(shè)計中，能夠降低納稅人稅負(fù)的有：　　1.差額計稅。此輪營改增的一個特點是大量平移了營業(yè)稅的差額計稅方法，36號文共列舉了8項可以差額計稅的業(yè)務(wù)。除了扣稅之外，扣額也可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額時。營改增后當(dāng)期應(yīng)納稅額的完整計算公式　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=÷×適用稅率-進(jìn)項稅額　　2.未抵扣進(jìn)項稅額可能重新抵扣。36號文改變了以往增值稅進(jìn)項稅額只能單向轉(zhuǎn)出的狀況，規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額。　　可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定

3、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷×適用稅率　　根據(jù)資產(chǎn)的實際用途和凈值計算納稅人可抵扣進(jìn)項稅額的政策設(shè)計，更加科學(xué)合理，也更加靈活完善，也有助于降低稅負(fù)。　　3.擴(kuò)大開專票的主體。隨著增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，為維護(hù)抵扣鏈條完整，36號文首次明確：其他個人銷售、租賃不動產(chǎn)，也可以申請開具增值稅專用發(fā)票。對廣大納稅人而言，無疑增加了獲取進(jìn)項稅額的渠道，有利于少交稅?！　?.增值稅鏈條更加完整。此輪營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，消除了營業(yè)稅和增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅；增值稅覆蓋了貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)全領(lǐng)域，抵扣鏈條更加完整，納稅人可以取得更多

4、的進(jìn)項稅額，稅負(fù)自然降低了。　　三、有些政策設(shè)計暗含隱形稅收成本和管理成本　　1.會計核算難度大，且要求分類分項清晰核算。增值稅的會計處理遠(yuǎn)較營業(yè)稅復(fù)雜，僅會計科目設(shè)置就可見一斑。而且36號文多處對未清晰會計核算設(shè)置了處罰性條款，比如《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條第一款規(guī)定：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！　〉谌艞l規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用

5、不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　　稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第四十一條規(guī)定：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。　　順便提一句，新修改的增值稅申報表，表格數(shù)量增加，填寫難度較大?！　?.發(fā)票憑證管理復(fù)雜。增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，根據(jù)不同納稅人身份、不同計稅方法和不同受票方身份分別開具，規(guī)則復(fù)雜。增值稅稅務(wù)管理中的一大問題就是如何防范虛開增值稅發(fā)票。納稅人即使不故意開具，也可能“躺槍”，變成虛開或接受虛開，稅務(wù)風(fēng)險很高。如果被認(rèn)定接受

6、虛開增值稅專用發(fā)票，不僅進(jìn)項稅額不得抵扣，還可能被處以滯納金、罰款甚至刑事處罰，有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)還會要求調(diào)增成本。此外，當(dāng)前的營改增，扣額和扣稅的計稅方法并存，用于扣額的憑證和用于扣稅的憑證兩者種類、要求又有所不同。　　3.稅務(wù)管理難度大。稅務(wù)人員既要避免多繳稅、早繳稅，又要防止大量留抵稅額趴在賬上“睡覺”，協(xié)調(diào)安排進(jìn)銷項，平衡各期稅收負(fù)擔(dān)。營改增后，納稅人和上下游企業(yè)之間需要修改、補(bǔ)充合同，重新審核或約定資金結(jié)算方式、發(fā)票開具時間等，以免發(fā)生不利影響。此外，營改增政策還要求納稅人對許多項目、業(yè)務(wù)設(shè)置各類臺賬分別核算，精細(xì)化程度較高。

7、　　營改增，稅制變得更加復(fù)雜，納稅人往往需要增加財務(wù)人員數(shù)量，加大培訓(xùn)強(qiáng)度，并面臨新的稅務(wù)風(fēng)險，經(jīng)營成本和隱性稅收成本變大?！　∷?、增值稅稅負(fù)牽扯其他稅種的稅負(fù)　　營改增絕非營業(yè)稅改征增值稅這么簡單，由于價內(nèi)稅變成了價外稅，其他稅種如土地增值稅、契稅、個人所得稅等的計稅依據(jù)也相應(yīng)變化，產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。以房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅和土地增值稅為例簡單說明。　　房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的計算公式可以簡化為：　　土地增值額=銷售收入-扣除項目金額　　扣除項目金額≈×130%+營業(yè)稅金及附加　　適用稅率根據(jù)增值率確定，增值率=土地增值額÷扣除項目金額　　土地

8、增值稅＝土地增值額×適用稅率―扣除項目金額×扣除系數(shù)　　營改增后，上述計算公式發(fā)生了如下變化：　　1.房產(chǎn)銷售價格變成了含稅價，經(jīng)還原，用于計算土地增值稅的不含稅收入約下降10%?！　?.由于增值稅是價外稅