淺議施工企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程構(gòu)建

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1、淺議施工企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程構(gòu)建　　中圖分類號(hào)：C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：一、施工企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的必要性及其條件1、施工企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的必要性首先，在內(nèi)部審計(jì)工作中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是施工企業(yè)快速發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的監(jiān)管和服務(wù)要求，也賦予了更多的職能，而內(nèi)部審計(jì)力量薄弱與施工企業(yè)審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾、審計(jì)資源與審計(jì)質(zhì)量之間的矛盾還是比較突出的，因此，為解決這些矛盾越來越多的施工企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其次，現(xiàn)代施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

2、需通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能得以實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注了查錯(cuò)防弊、控制風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注強(qiáng)度還不夠。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和無處不在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)向分析、確認(rèn)、提示的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)與公司治理的終極目標(biāo)聯(lián)系起來，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就需要開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。最后，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向形式的內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際審計(jì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)制度的要求。2003年IIA8對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修改后，在內(nèi)容上自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。近年來，我國(guó)為保持內(nèi)部審計(jì)工作上與國(guó)際接軌，也相繼頒布了一些有關(guān)施工單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部

3、審計(jì)的法規(guī)和操作指南，這些文件對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別度的提升具有很大意義。比如08年6月出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)審控制規(guī)范》就明確地將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它與《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》共同構(gòu)成了包括施工企業(yè)在內(nèi)的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)規(guī)范體系。2、施工企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)需具備的條件風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施需要具備三大條件：第一，內(nèi)部審計(jì)要保持其相對(duì)的獨(dú)立性、客觀性?！蔼?dú)立性”是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有具備了獨(dú)立性才能夠保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性?？陀^性是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備公正、不偏不倚的執(zhí)業(yè)態(tài)度，以避免利益沖

4、突。同時(shí)具備獨(dú)立性、客觀性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作才具有良好的開展基礎(chǔ)。8第二，內(nèi)部審計(jì)人員要具備勝任能力。建筑施工業(yè)是一個(gè)比較復(fù)雜和綜合的行業(yè)，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，在這種環(huán)境下開展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求要比任何階段都高。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，除了掌握必要的財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)技能外，還要學(xué)習(xí)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、公司治理相關(guān)知識(shí)，提高自身在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)、評(píng)估、管理等方面的技能，深入學(xué)習(xí)建筑施工企業(yè)的相關(guān)理論、流程。其次，內(nèi)部審計(jì)人員要培養(yǎng)自己對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和看待問題的前瞻性、全面性，將風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工

5、作的始終。最后，內(nèi)部審計(jì)人員要培養(yǎng)良好的人際交往能力，實(shí)際工作中，良好的人際交往能力往往能夠有助于審計(jì)工作的開展。第三，良好的內(nèi)部控制環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施需要以良好的內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)。施工企業(yè)點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣和分散的組織特點(diǎn)更加需要依賴有效的內(nèi)部控制機(jī)制，在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下，以固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法才具備使用的條件，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)才能夠發(fā)揮出其特有的優(yōu)勢(shì)。施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程不同于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下“審計(jì)準(zhǔn)備階段→審計(jì)實(shí)施階段→審計(jì)報(bào)告階段→審計(jì)終結(jié)階段”的審計(jì)程序，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)程序

6、為“審計(jì)準(zhǔn)備階段→審計(jì)實(shí)施階段→審計(jì)終結(jié)階段→后續(xù)審計(jì)階段”，如圖1所示。（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段8風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下，審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要是對(duì)施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行收集和識(shí)別，確定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)源，從而判斷出內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷、評(píng)估而制定的總體審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)方案更加具有針對(duì)性，能夠幫助審計(jì)人員將有限的內(nèi)部審計(jì)資源更加有效地進(jìn)行配置，從而提高審計(jì)效率。1．明確風(fēng)險(xiǎn)源，確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。確定風(fēng)險(xiǎn)源是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵所在，風(fēng)險(xiǎn)源的確定是在對(duì)企業(yè)面臨的總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行收集、識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的確定要

7、關(guān)注：（1）被審單位年度目標(biāo)及各項(xiàng)分解指標(biāo)；（2）被審單位的重點(diǎn)項(xiàng)目；（3）被審單位虧損項(xiàng)目；（4）外部審計(jì)跟蹤項(xiàng)目；（5）風(fēng)險(xiǎn)查找不準(zhǔn)確的項(xiàng)目。此外，在對(duì)具體關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行分析過程中要注意縱向分析與橫向分析的相結(jié)合。2．編制年度風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃。確認(rèn)了風(fēng)險(xiǎn)源，明確了重點(diǎn)被審計(jì)事項(xiàng)，就可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目擬定相應(yīng)的年度風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的編制要基于對(duì)被審計(jì)單位基本情況、當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、具體業(yè)務(wù)流程、資金規(guī)模和流動(dòng)性等方面的全面了解，在宏觀上把握住施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。圖1建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程圖3．委派審計(jì)人員，成立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)小組。施工

8、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目合理分派審計(jì)人員和審計(jì)資源，成立相關(guān)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)小組。84．編制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案的編制要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的優(yōu)先次序，可以根據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)=導(dǎo)致?lián)p失可能