審計終結(jié)與審計報告

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1、審計終結(jié)與審計報告一、審計報告編制前的工作1.編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表2.獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書3.執(zhí)行分析性復(fù)核程序4.撰寫審計總結(jié)5.完成審計工作底稿的二級復(fù)核6.評價審計結(jié)果7.與被審計單位溝通。二、審計報告（一）審計差異調(diào)整表1.審計差異的概念審計差異就是指注冊會計師在進行會計報表項目的實質(zhì)性測試和特殊項目的審計時，發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則.會計制度之間的不一致所造成的差異。2．審計差異的分類（1）核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而產(chǎn)生的誤差。（2）重分類誤差

2、是因企業(yè)未按有關(guān)會計準(zhǔn)則.會計制度規(guī)定編制會計報表而產(chǎn)生的誤差。3.核算誤差的劃分－重要性原則的運用1)單筆核算誤差超出賬戶層次重要性水平的，應(yīng)列為調(diào)整誤差;2)單筆核算誤差小于賬戶層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊、影響收益趨勢的，應(yīng)列為調(diào)整誤差;3)單筆核算誤差小于賬戶層次重要性水平，且性質(zhì)不重要的，應(yīng)列為未調(diào)整不符事項4)同類未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超出賬戶層次重要性水平的，應(yīng)選擇幾筆轉(zhuǎn)為調(diào)整誤差，過入調(diào)整分類匯總表。注意：這里的調(diào)整和未調(diào)整事項實質(zhì)是建議調(diào)整和建議不調(diào)整事項，建議調(diào)整事項應(yīng)書面通知被審計單位

3、，其結(jié)果可能是全部調(diào)整：同意調(diào)整的書面確認(rèn)部分調(diào)整：拒絕調(diào)整：由此產(chǎn)生應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整和建議不調(diào)整不符事項匯總表。CPA應(yīng)以此作為最后審計意見的依據(jù)。調(diào)整分錄匯總表序號調(diào)整內(nèi)容及項目索引號調(diào)整金額影響利潤+（-）借方貸方合計重分類分錄匯總表序號重分類內(nèi)容及項目索引號重分類金額借方貸方合計未調(diào)整不符事項匯總表序號未調(diào)整的內(nèi)容及說明索引號未調(diào)整金額備注借方貸方未予調(diào)整的影響：項目金額百分比計劃百分比1.凈利潤2.凈資產(chǎn)3.資產(chǎn)總額4.主營業(yè)務(wù)收入（二）編制試算平衡表試算平衡表是CPA在被審計單位提供未審計會計報表的基礎(chǔ)上，

4、考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。注意：1）審計前金額應(yīng)根據(jù)被審計單位提供未審會計報表數(shù)填列。2）在手工編制試算平衡表之前，可先通過按會計報表項目的T形帳戶區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄，分別進行匯總，然后將按會計報表項目匯總的借貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的調(diào)整金額和重分類金額欄內(nèi)。3）編制試算平衡表時應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。（1）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的審計前金額、審定金額、報表反映數(shù)各欄合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計數(shù)；(2)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊“調(diào)整金額”欄中的借方合計數(shù)與

5、貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差；（3）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差。（三）管理當(dāng)局聲明書1.定義：是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向CPA提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。2.作用：明確被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任。有利于保護CPA。口頭證據(jù)轉(zhuǎn)化為書面證據(jù)。實質(zhì)：對被審計單位管理當(dāng)局產(chǎn)生心理威懾。3.格式：標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書收件人：接受委托的的注冊會計師。

6、聲明內(nèi)容：應(yīng)CPA的要求列出各項聲明簽章：被審計單位負(fù)責(zé)人、被審計單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，加蓋被審計單位公章日期：一般與審計報告的日期一致。4.聲明內(nèi)容：重要的會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)財務(wù)會計資料已全部提供會議記錄已全部開放交易已全部入帳關(guān)聯(lián)方交易均已提交CPA檢查期后事項和或有事項均已提供5.證明力：內(nèi)部的書面證據(jù)（四）律師聲明書1.定義：是被審計單位律師對CPA函證問題所作的答復(fù)和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項和或有事項向律師進行函證2.格式：無固定格式3.內(nèi)容：無固定內(nèi)容，回答CPA

7、的函證問題即可。4.證明力：外部的書面證據(jù)通常，CPA應(yīng)調(diào)查該律師的職業(yè)條件和聲譽情況，滿意時，應(yīng)接納律師聲明書中的意見。如果，律師在聲明書中暗示或明示拒絕提供信息，CPA應(yīng)認(rèn)為審計范圍受到限制，只能發(fā)表保留或無法表示意見。（五）分析性復(fù)核必須采用對審定報表的總體把握，并假定所有建議調(diào)整事項均已調(diào)整通常由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理甚至主任會計師進行。集中在CPA認(rèn)定的重要審計領(lǐng)域。首先全面審閱財務(wù)報表及其附注，考慮針對實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差遠(yuǎn)或未預(yù)期差異所獲得的審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)。然后再將分析程序運用于財務(wù)報表上，以確

8、定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。（六）詳細(xì)復(fù)核與審計總結(jié)審計總結(jié)：1.準(zhǔn)備工作：一級復(fù)核2.時間：外勤工作結(jié)束前3.撰寫人：項目經(jīng)理4.作用：發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏對已做出的專業(yè)判斷進行一次全面的再鑒定。為二、三級復(fù)核提供全面匯總資料5.應(yīng)包含內(nèi)容：公司簡介；審計概況，審計過程、審計計劃的執(zhí)行、采用的審計方法、審計總體評價（調(diào)整及未