資產(chǎn)負債表債務(wù)法應(yīng)用研究.doc

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1、資產(chǎn)負債表債務(wù)法應(yīng)用研究［摘要處文重點比較瞭國際上通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法與其他方法的差異，探討瞭其約束條件和應(yīng)用對策［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)負債表債務(wù)法；會計處理；所得稅［中圖分類號］F275［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432(2011)14-0073-011所得稅會計方法的比較(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的所得稅差異均在當(dāng)期確認所得稅費用。應(yīng)付稅款法遵循收付實現(xiàn)制原則，當(dāng)期所得稅費用的確認以當(dāng)期應(yīng)稅所得為依據(jù)，可靠性比較強。但是，應(yīng)付稅款法將本期會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)

2、期損益，會導(dǎo)致所得稅費用與按會計制度計算的所得稅費出現(xiàn)差異。另外，應(yīng)付稅款法不能反映時間性差異對所得稅的影響金額,財務(wù)報告使用者無法從中獲得足夠的與未來有關(guān)的決策信息,會計信息的相關(guān)性不強(2)納稅影響會計法。納稅影響會計法把會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異分解為永久性差異和時間性差異(或暫時性差異X永久性差異不會在以後期間轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)確認為本期費用。時間性差異(或暫時性差異)隨著時間的延續(xù)而轉(zhuǎn)，其對納稅的影響額也會隨之消除。所以，所得稅費用可以采用跨期攤提的方法，把稅法對所得稅費用和稅後利潤的影響降到最低程度—是遞延法。遞延法是將本期時間性差

3、異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以後各期，並同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法本質(zhì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強調(diào)收入與費用的配比。該方法下,遞延稅款的賬面餘額是按照產(chǎn)生時間性差異時的所得稅稅率計算確認的，稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面餘額不作調(diào)整。因此，在遞延法下，資產(chǎn)負債表反映的遞延稅款，並不符合資產(chǎn)或負債的定義，隻能作為一項借項或貸項二是債務(wù)法。①利潤表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法以收入費用觀為理論起點，從利潤表出發(fā)，將本期由於時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以後各期，並同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異

4、的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要按照現(xiàn)行所得稅稅率調(diào)整遞延稅款餘額，以反映未來應(yīng)繳所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。但是，由於利潤表債務(wù)法沒有嚴(yán)格遵循資產(chǎn)和負債的定義,是收入費用觀和資產(chǎn)負債觀的混合體。②資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債觀為理論起點，從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較企業(yè)資產(chǎn)、鬥債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，以確定暫時性差異，並按預(yù)期轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納稅影響數(shù)，確認相關(guān)的遞延所得稅鬥債和遞延所得稅資產(chǎn)，並在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的一個顯著差異是對未來實現(xiàn)利潤的會計處理,

5、它可以揭示報告日資產(chǎn)或負債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，能提供更為相關(guān)的會計信2資產(chǎn)鬥債表債務(wù)法勢在必行1976年,FASB在其公佈的一份討論備忘錄《會計報表的概念框架》中指出：出於存在三種不同的企業(yè)收益計量理論,因而導(dǎo)致瞭三種不同的會計報表概念基礎(chǔ)一一資產(chǎn)負債觀、收入費用觀和非環(huán)節(jié)觀。如今,人們對建立資產(chǎn)負債表與收益表之間的鉤稽關(guān)系並註重它們之間的環(huán)節(jié)已經(jīng)取得一致的共識。隨著各國會計準(zhǔn)則制定理念由收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變，所得稅會計準(zhǔn)則的制定也正逐漸地向資產(chǎn)負債觀的會計理念發(fā)展，所得稅會計處理方法從多種方法並存逐漸過

6、渡到單一的資產(chǎn)負債表債務(wù)法(1)順應(yīng)會計報表重心轉(zhuǎn)移的需要。近年來，受世界范圍的財務(wù)欺詐案件的沖擊，財務(wù)報表的重心已經(jīng)由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表，收入費用觀隨之為資產(chǎn)負債觀所取代。收入費用觀通常是在確認收益後再計量資產(chǎn)的增加或負債的減少，它幾乎具備瞭歷史成本計量的一切弊端。資產(chǎn)負債觀基於資產(chǎn)和鬥債的變動來計量企業(yè)收益,有助於向財務(wù)信息的使用者提供全面的收益信息(2)確認和計量非時間性暫時差異的需要。對於非時間性暫時差異(其他暫時性差異)，IAS12列舉瞭幾種：購買式企業(yè)合並的成本,依據(jù)所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認的資產(chǎn)和

7、負債，但計稅時不允許調(diào)整；資產(chǎn)重估，計稅時不做相應(yīng)的調(diào)整；企業(yè)合並產(chǎn)生的商譽或負商譽；初始確認時資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)不同於其初始賬面價值；對子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或在合營企業(yè)中的賬面價值與投資或權(quán)益的計稅基礎(chǔ)不同等目前，隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的兼並、重組、資產(chǎn)評估核算等業(yè)務(wù)出現(xiàn)在我的企業(yè)中，由此產(chǎn)生瞭一些不屬於時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表債務(wù)法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異(1)適應(yīng)會計國際化的需要。2005年，隨著歐盟、俄羅斯和我國香港地區(qū)先後采用瞭國際會計準(zhǔn)則。歐盟不完全承認中國市場經(jīng)濟地位，理由之一就是我國會計

8、標(biāo)準(zhǔn)與國際差異較大。由於歐盟不完全承認中市場經(jīng)濟地位，導(dǎo)致我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中處於十分不利的地位,而屢屢失敗。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法是我國會計準(zhǔn)則國際趨同乃至等效的重要內(nèi)容，有助