高?？冃徲?jì)若幹問題思考.doc

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1、高?？冃徲?jì)若幹問題思考摘要：本文從內(nèi)部審計(jì)的層面，基於高校特殊的主體，探討瞭高?？冃徲?jì)的概念、特征及內(nèi)容，在深入分析高校績效審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出目前我國高校實(shí)施績效審計(jì)所面臨的困惑，並對(duì)高?？冃徲?jì)的實(shí)現(xiàn)途徑提出瞭相關(guān)建議關(guān)鍵詞：績效審計(jì)高?？冃徲?jì)現(xiàn)狀一、高?？冃徲?jì)相關(guān)理論概述(%1)績效審計(jì)與高校績效審計(jì)的界定本文對(duì)績效審計(jì)與高?？冃徲?jì)的涵義界定如下：(1)績效審計(jì)的界定。早在20世紀(jì)初期，西方國傢開始研究政府公共支出績效考評(píng)問題，其核心是強(qiáng)調(diào)政府公共支出管理中的目標(biāo)與結(jié)果及結(jié)果有效性的關(guān)系，形成一種新的、面向結(jié)果的管理理念和管理方式，以提高政

2、府管理效率、資金使用效益和公共服務(wù)水平。將對(duì)政府公共支出的審計(jì)稱為“績效審計(jì)"(PerformanceAudit)。由於各國績效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不同，受政治經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，各國績效審計(jì)的做法和側(cè)重點(diǎn)也不一樣，對(duì)績效審計(jì)的提法也各不相同。美國稱為績效審計(jì)，英國稱為貨幣價(jià)值審計(jì)(Value-for-Money),加拿大稱為綜合審計(jì)，瑞典稱為效果審計(jì)，澳大利亞稱為效率審計(jì)，而我國傾向稱為效益審計(jì)等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織會(huì)議上，建議將該類審計(jì)統(tǒng)一稱為績效審計(jì)，並在發(fā)表的《關(guān)於績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中，將

3、績效審計(jì)定義為對(duì)公營部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。我國學(xué)者提出績效審計(jì)的概念，主要是基於外部審計(jì)(特別是政府審計(jì))的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學(xué)者(婁爾行、湯雲(yún)為)提出績效審計(jì)達(dá)到瞭上述“3E''標(biāo)準(zhǔn)之後，並不一定就能充分實(shí)現(xiàn)效益，因此，提出績效審計(jì)是效益實(shí)現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)?？梢娔壳拔覈鴮W(xué)者對(duì)績效審計(jì)的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，本文將績效審計(jì)初步定義

4、為：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面開展的審計(jì)。(2)高校績效審計(jì)的內(nèi)涵。綜觀國內(nèi)外有關(guān)績效審計(jì)概念的表述，從內(nèi)部審計(jì)的層面上，基於高校這一特殊的主體，結(jié)合高校內(nèi)部管理活動(dòng)的性質(zhì)與特點(diǎn)，可將高?？冃徲?jì)理解為：高校績效審計(jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國傢法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其所屬的學(xué)院、企業(yè)、機(jī)關(guān)部處、醫(yī)院等單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評(píng)價(jià)，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做岀審計(jì)結(jié)論，並提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高

5、高校效益的一種監(jiān)控活動(dòng)。績效包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而具體到高?？冃в钟衅渚唧w理解：經(jīng)濟(jì)性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費(fèi)狀態(tài)；效率性從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟(jì)效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會(huì)條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財(cái)力的數(shù)量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實(shí)際消耗的勞動(dòng)量，既包括活勞動(dòng)消耗量，也包括物化勞動(dòng)的消耗量。從微觀上講高等教育經(jīng)濟(jì)效率是指某高等教育單位或者學(xué)校

6、，其教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側(cè)重於對(duì)成果的考查，強(qiáng)調(diào)的是活動(dòng)的結(jié)果。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、論文發(fā)表數(shù)量和質(zhì)量、申報(bào)課題數(shù)目、社會(huì)認(rèn)可程度及學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果，包括教學(xué)場館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購置等（二）高?？冃徲?jì)的特點(diǎn)高校績效審計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是績效審計(jì)建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動(dòng)，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來，並且持續(xù)的時(shí)間較為長久。如科研經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)

7、過社會(huì)檢驗(yàn)才能確定。因此，高校開展績效審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎(chǔ)上，通過評(píng)價(jià)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高?？冃徲?jì)涉及的被審計(jì)對(duì)象有：單純承擔(dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨(dú)立法人地位的企業(yè);實(shí)行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體；以及有資源配置的重點(diǎn)項(xiàng)目、重大科研項(xiàng)目等。經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的多樣化決定瞭績效審計(jì)具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)，而社會(huì)效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。因此,高?？冃徲?jì)需要分

8、析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜合