英國(guó)公司審計(jì)制度及其啟示.doc

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1、英國(guó)公司審計(jì)制度及其啟示　　[摘要]法定審計(jì)制度和自律約束的內(nèi)部審計(jì)制度與審計(jì)委員會(huì)制度共同構(gòu)建了英國(guó)公司審計(jì)制度的完整框架，有力地配合了英國(guó)公司的漸進(jìn)改革和穩(wěn)健發(fā)展。英國(guó)法定審計(jì)制度的一大特色是監(jiān)事制度和審計(jì)人制度渾然一體，內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的專業(yè)和自律特點(diǎn)，審計(jì)委員會(huì)制度成為公司治理改革的重要組成部分。這些經(jīng)驗(yàn)，對(duì)改革完善中的我國(guó)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，值得有選擇地參考和借鑒。　　[關(guān)鍵詞]英國(guó)；公司；審計(jì)制度　　[中圖分類號(hào)]F239　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　　[文章編號(hào)]1006-5024(2009)12-0190-03　　　　近年來，獨(dú)特而完善的法定審計(jì)制度，以行業(yè)自律為主的內(nèi)

2、部審計(jì)制度，以及日趨成熟的審計(jì)委員會(huì)制度，構(gòu)建了英國(guó)公司完整的審計(jì)制度框架，有力地配合了英國(guó)公司治理的漸進(jìn)改革和穩(wěn)健發(fā)展。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督和公司審計(jì)制度建設(shè)一直不盡如意，英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)和借鑒?！　　　∫?、公司法定審計(jì)制度的發(fā)展　　　　公司財(cái)務(wù)的法定審計(jì)制度是現(xiàn)代公司制度的重要組成部分，從立法體例上看大致可分為公司法模式、商法模式和證券法模式等三種類型。英國(guó)采用的是公司法模式，即直接在公司法中規(guī)定財(cái)務(wù)審計(jì)制度。英國(guó)公司法定審計(jì)制度貫穿于英國(guó)公司法的發(fā)展，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整完善，其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：　　(一)從全面強(qiáng)制審計(jì)到部分強(qiáng)制審計(jì)。法定審計(jì)范圍是法定

3、審計(jì)制度的核心，分為全面強(qiáng)制審計(jì)與部分強(qiáng)制審計(jì)兩種。在全面強(qiáng)制審計(jì)模式下，所有形式公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，才能提交股東及其他利益主體；部分強(qiáng)制審計(jì)模式則只要求部分公司強(qiáng)制接受審計(jì)，法定范圍外的公司是否接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由股東在章程中確定?！　∮?guó)公司法定審計(jì)制度自1844年的公司法首次提出以來，幾經(jīng)變遷，總體發(fā)展思路是從全面強(qiáng)制審計(jì)過渡到部分強(qiáng)制審計(jì)。英國(guó)1856年的《公司法》曾經(jīng)將強(qiáng)制審計(jì)改為自愿審計(jì)，允許股份公司在章程中自主規(guī)定是否進(jìn)行審計(jì)，但隨后的金融危機(jī)促使英國(guó)議會(huì)重新恢復(fù)公司法定審計(jì)制度。1879年《公司法》要求銀行、保險(xiǎn)公司必須接受審計(jì)

4、，1900年《公司法》進(jìn)一步規(guī)定，所有公司的會(huì)計(jì)賬簿、記錄都必須經(jīng)過審計(jì)，其資產(chǎn)負(fù)債表必須附有審計(jì)報(bào)告，正式確立了英國(guó)公司法下的全面強(qiáng)制審計(jì)制度。　　全面強(qiáng)制審計(jì)制度較好地解決了公司中的委托代理關(guān)系，降低了公司代理成本，促進(jìn)了英國(guó)公司的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公司環(huán)境的變化，全面強(qiáng)制審計(jì)制度對(duì)審計(jì)效率和公司經(jīng)營(yíng)成本的影響日趨凸現(xiàn)。出于降低小型公司經(jīng)營(yíng)成本的目的，在實(shí)行了近100年后，英國(guó)由全面強(qiáng)制審計(jì)逐步過渡到部分強(qiáng)制審計(jì)。　　在1994年的公司法修改中，英國(guó)要求公眾性突出的股份有限公司、規(guī)模較大的有限責(zé)任公司以及金融機(jī)構(gòu)接受獨(dú)立審計(jì)，豁免了對(duì)小型公司的審計(jì)要求。在英國(guó)15

5、0多年來最全面、最深入進(jìn)行改革的2006年《公司法》中，審計(jì)豁免范圍除小型公司外還包括休眠公司(dormantcompanies)即暫停營(yíng)業(yè)公司。根據(jù)2006年《公司法》第477條規(guī)定，小型公司審計(jì)豁免的條件是年度營(yíng)業(yè)額不超過560萬英鎊，且年度資產(chǎn)負(fù)債表總額不超過280萬英鎊。對(duì)于休眠公司的豁免，該法第480條規(guī)定，公司自創(chuàng)設(shè)以來未開展業(yè)務(wù)，或自上一會(huì)計(jì)年度末以來未開展業(yè)務(wù)但滿足相關(guān)條件的，都可以申請(qǐng)審計(jì)豁免。　　(二)獨(dú)特的監(jiān)事審計(jì)制度。英國(guó)公司的監(jiān)事制度是按三權(quán)分立的觀點(diǎn)設(shè)計(jì)的：股東大會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)互相配合，互相牽制。股東大會(huì)是最高決策機(jī)構(gòu)，處于“立法機(jī)關(guān)”的地

6、位；董事會(huì)是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，執(zhí)行股東大會(huì)做的決策，處于“行政機(jī)關(guān)”的地位；監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)檢查董事會(huì)工作，監(jiān)督董事會(huì)有沒有按股東大會(huì)的決策執(zhí)行，處于“司法機(jī)關(guān)”的地位?！　∮?guó)公司的審計(jì)制度由《公司法》加以規(guī)范，雖然《公司法》歷經(jīng)多次修訂和補(bǔ)充，但監(jiān)事制度和審計(jì)人制度始終渾然一體。根據(jù)英國(guó)《公司法》規(guī)定，公司的法定審計(jì)必須由公司法上認(rèn)可的審計(jì)人實(shí)施，審計(jì)人由股東大會(huì)或董事會(huì)任命，以監(jiān)事的身份開展審計(jì)，形成了獨(dú)特的監(jiān)事審計(jì)制度。在對(duì)公司違法事件起訴時(shí)。審計(jì)人被認(rèn)為是公司的高級(jí)職員?！　∮?guó)早期實(shí)行的監(jiān)事審計(jì)制度并沒有對(duì)監(jiān)事提出專業(yè)要求，很多監(jiān)事不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有財(cái)會(huì)方面的

7、專業(yè)知識(shí)。1948年《公司法》將監(jiān)事審計(jì)的資格限定在作為專業(yè)人員的特許會(huì)計(jì)師范圍，結(jié)束了外行審計(jì)的歷史。法定審計(jì)的發(fā)展自此與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的發(fā)展緊密相連?！　〕藢I(yè)能力外，審計(jì)人還須有獨(dú)立的地位。根據(jù)2006年《公司法》第1214條要求，公司的高級(jí)職員或雇員；公司高級(jí)職員或雇員的合伙人，或受公司高級(jí)職員或雇員雇傭的人；公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的高級(jí)職員或雇員等不能擔(dān)任公司的審計(jì)人?！　?三)會(huì)計(jì)職業(yè)目體由高度的行業(yè)自律走向獨(dú)立監(jiān)管。英國(guó)是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的國(guó)家，共有六個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)組織，包括英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(I