瑞典國家審計(jì)制度及其啟示

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1、瑞典國家審計(jì)制度及其啟示早在1539年，瑞典就成立了國家審計(jì)廳，負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政、審計(jì)工作。以后，瑞典的政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革。1920年，瑞典成立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，它主要負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)的管理工作。當(dāng)時(shí)的瑞典審計(jì)機(jī)構(gòu)有二個(gè)，一是議會(huì)審計(jì)師，負(fù)責(zé)對(duì)議會(huì)和內(nèi)閣各部門的審計(jì)工作，由議會(huì)從議員中選出12人，彌補(bǔ)政府審計(jì)的缺陷；二是國家審計(jì)局，它是政府所屬機(jī)構(gòu)，向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。它只對(duì)政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。但從2003年7月1日起，這兩個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合并為國家審計(jì)總署，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，隸屬于議會(huì)。　　瑞典國家審計(jì)的主要任務(wù)從

2、2003年7月1日起，這一新興的國家審計(jì)總署，其主要職責(zé)是對(duì)瑞典的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從而推進(jìn)資源的高效利用及政府的高效運(yùn)作。它是議會(huì)檢查分析系統(tǒng)的一部分，在瑞典的民主進(jìn)程中扮演重要角色?！　∷饕袃纱笕蝿?wù)：一是對(duì)政府機(jī)構(gòu)及其所屬的270個(gè)辦事處的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行年度審計(jì)——財(cái)務(wù)審計(jì)；二是對(duì)政府工作的效力和效率進(jìn)行審計(jì)——績效審計(jì)?！　∪鸬涞呢?cái)務(wù)年度審計(jì)主要是檢查政府、內(nèi)閣及內(nèi)閣負(fù)責(zé)的所有機(jī)構(gòu)（國家養(yǎng)老基金會(huì)除外）、議會(huì)及議會(huì)負(fù)責(zé)的所有機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)、瑞典皇家宮殿及皇家園林的行政管理部門等單位的年度報(bào)表。其主要目標(biāo)是評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)

3、，內(nèi)容是否正確無誤，被審計(jì)部門的管理工作是否與現(xiàn)有的規(guī)章相符。而對(duì)內(nèi)閣，年度審計(jì)并不評(píng)估其管理的執(zhí)行情況。　　此外，除了議會(huì)管轄的機(jī)構(gòu)，為年度財(cái)務(wù)審計(jì)編制的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)證明將送交給政府?？倢徲?jì)長將關(guān)于國家年度財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)報(bào)告送交給議會(huì)及政府，并對(duì)其負(fù)責(zé)。同時(shí)，總審計(jì)長還向?qū)徲?jì)咨詢委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。咨詢委員會(huì)提出建議，并連同審計(jì)報(bào)告一起上交議會(huì)。　　瑞典的績效審計(jì)在20世紀(jì)60年代已開始實(shí)行，到80年代，已成為瑞典國家審計(jì)的主要內(nèi)容之一。它主要審計(jì)政府管轄下的所有機(jī)構(gòu)和法院、議會(huì)及議會(huì)管轄的部門、國有企業(yè)和各種政府基金機(jī)構(gòu)、享受國家津

4、貼的部門、國有合資企業(yè)等，它主要分析、檢查國家預(yù)算、政府活動(dòng)執(zhí)行情況及其結(jié)果。除此之外，績效審計(jì)也廣泛涉及政府投資?！　‘?dāng)然，所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都在審計(jì)報(bào)告中給予詳細(xì)陳述，最重要的發(fā)現(xiàn)將列入審計(jì)年度報(bào)告，由總審計(jì)長提供給審計(jì)咨詢委員會(huì)（議會(huì)管轄的機(jī)構(gòu)除外），這些報(bào)告還送交給政府，并給予財(cái)務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)支持。　　瑞典國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織和管理瑞典國家審計(jì)總署共有300人，有三位總審計(jì)長，每屆任期七年，在任期內(nèi)一般不得隨意更換。每一位總審計(jì)長獨(dú)立負(fù)責(zé)幾個(gè)領(lǐng)域，并確保在其負(fù)責(zé)的領(lǐng)域內(nèi)審計(jì)工作的有效執(zhí)行，三位總審計(jì)長的責(zé)任領(lǐng)域依次輪換。這三個(gè)領(lǐng)域是：安全

5、、協(xié)調(diào)、國有經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)管理；工作、健康和福利；教育和發(fā)展。　　上述三個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，每一個(gè)領(lǐng)域都有兩個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的部門。大體上，每一個(gè)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)審計(jì)部門的職責(zé)都有同一領(lǐng)域的績效審計(jì)部門的職能相對(duì)應(yīng)。另外，還有三個(gè)特別的部門：國有企業(yè)審計(jì)和特別審計(jì)部門、國際事務(wù)的審計(jì)部門以及質(zhì)量和方法監(jiān)督部門。瑞典還特設(shè)了一個(gè)科學(xué)咨詢委員會(huì)，它由議會(huì)委任，由11名成員及11名代表組成。他們現(xiàn)在是或曾經(jīng)是議會(huì)成員?！　≡谛碌膰覍徲?jì)總署成立以前，3個(gè)總審計(jì)長與咨詢委員會(huì)的職責(zé)劃分有很多爭論。2003年7月1日以后，憲法規(guī)定了雙方的職責(zé)，咨詢委員會(huì)依照憲法跟蹤審

6、計(jì)工作，這是高效率的。因此總審計(jì)長必須將審計(jì)工作中最重要的部分反饋給咨詢委員會(huì)。但必須明確的是，檢查什么，怎么審查，得出哪方面的結(jié)論，這一系列問題都由三位總審計(jì)長分別獨(dú)立地決定。咨詢委員會(huì)還負(fù)責(zé)選擇審計(jì)報(bào)告中的重要陳述和建議，并將其上交給議會(huì)，因此被認(rèn)為享有主動(dòng)與議會(huì)聯(lián)系的優(yōu)先權(quán)。　　同時(shí)，審計(jì)計(jì)劃是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)計(jì)劃以政府審計(jì)職能為基礎(chǔ)，不管是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì)，審計(jì)決定的確定都要以決策制定的風(fēng)險(xiǎn)性及可行性分析為前提。這兩種審計(jì)所提供的觀測內(nèi)容和結(jié)果，又是制定政治決策的前提，因此審計(jì)計(jì)劃的確定很謹(jǐn)慎，一般是總審計(jì)長在其職權(quán)范圍內(nèi)，

7、依照法律規(guī)定，決定審計(jì)對(duì)象。在做出決定之前，三位總審計(jì)長相互商量。在實(shí)際的審計(jì)中，總審計(jì)長必須與咨詢委員會(huì)之間經(jīng)常溝通，由咨詢委員會(huì)對(duì)審計(jì)計(jì)劃提出建議，總審計(jì)長按照法律規(guī)定向咨詢委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)計(jì)劃的制定情況?！　∪鸬溥€十分重視通過多種途徑充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用。它注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒體的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，同時(shí)也積極發(fā)揮行政監(jiān)督作用。因此，年度審計(jì)報(bào)告收集了過去一年審計(jì)過程中最重要的內(nèi)容，報(bào)告中會(huì)強(qiáng)調(diào)一般性或者更基本的重要問題的審計(jì)結(jié)論?！　∪鸬涞牡胤綄徲?jì)機(jī)關(guān)瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)總署的隸屬關(guān)系不同。原國家審計(jì)局是國家行政部門的組

8、成部分，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)則是獨(dú)立于地方政府，直接向地方立法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分為兩級(jí)，一是省級(jí)，它隸屬于省議會(huì)，有審計(jì)專業(yè)人員6人，主