第05章合并會(huì)計(jì)報(bào)表比例合并法.doc

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1、第五章合并會(huì)計(jì)報(bào)表——比例合并法一、單項(xiàng)選擇題1.A2.D3.C4.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABCDE2.ABCD3.BCD4.ABCD5.AC6.AC三、判斷題1.×2.√3.×4.√5.√6.√7.×8.√9.√10.×11.√12.×五、簡(jiǎn)述題1.答：這三方的主要區(qū)別在于投資者對(duì)被投資企業(yè)的影響程度不同。子公司與控制相聯(lián)系，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資公司的母公司；合營(yíng)企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，當(dāng)投資各方能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施共同控制時(shí)

2、，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)與重大影響相聯(lián)系，當(dāng)投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是兩方或兩方以上的合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)具有控制權(quán)，即共同控制合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策。2.答：企業(yè)合營(yíng)有不同的形式和結(jié)構(gòu)，第31號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》將企業(yè)合營(yíng)分為三大類型——共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制資產(chǎn)和共同控制實(shí)體。共同控制經(jīng)營(yíng)涉及使用合營(yíng)者的資產(chǎn)或其他資源，而不是建立一個(gè)公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體，或是與合營(yíng)者自身分開(kāi)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，每一合營(yíng)者使用自

3、己的資產(chǎn)、設(shè)備和裝備，備有自己的存貨。每一合營(yíng)者將其所控制的資產(chǎn)及其所發(fā)生的負(fù)債，還有所發(fā)生的費(fèi)用及其從出售合營(yíng)商品或勞務(wù)中賺取的收益份額項(xiàng)目記入其會(huì)計(jì)記錄，列入其單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而也列入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合營(yíng)者編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不必為這些項(xiàng)目作調(diào)整或其他合并程序;共同控制資產(chǎn)涉及合營(yíng)者共同控制而且往往共同擁有為合營(yíng)提供或購(gòu)置并且為合營(yíng)所專用的一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)。每一合營(yíng)者可以分享資產(chǎn)帶來(lái)的產(chǎn)品，并負(fù)擔(dān)協(xié)議規(guī)定的所發(fā)生的費(fèi)用的份額。每個(gè)合營(yíng)者將其在共同控制資產(chǎn)中的份額、產(chǎn)生的費(fèi)用及收益等記入其會(huì)計(jì)記錄，列入其

4、單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而也列入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表。共同控制實(shí)體實(shí)一種涉及建立公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體的合營(yíng)，其中每一合營(yíng)者擁有一份權(quán)益。除去合營(yíng)者之間的合同規(guī)定確立了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同控制之外，共同控制實(shí)體的營(yíng)運(yùn)方式與其他合營(yíng)方式相同。由于每一合營(yíng)者通常以現(xiàn)金或其他資源對(duì)共同控制實(shí)體出資，這些出資作為對(duì)共同控制實(shí)體的投資記入合營(yíng)者的會(huì)計(jì)記錄并且列入合營(yíng)者單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，在合營(yíng)者的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)報(bào)告在共同控制實(shí)體中所享有的權(quán)益的份額。3.答：比例合并法與對(duì)子公司的全面合并法相比，既有相同之處又有不同的地方。相

5、同之處在于，比例合并法與母子公司的全面合并法一樣，合營(yíng)者也將其投資的合營(yíng)實(shí)體視為合營(yíng)者本身的一部分，將合營(yíng)實(shí)體的報(bào)表內(nèi)容也包括道合營(yíng)者本身的報(bào)表中。不同的地方則是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，不論是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法中，合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)實(shí)體報(bào)表合并的僅僅是在合營(yíng)企業(yè)中其所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用。母子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠反映除少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，而合營(yíng)企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，由于采用比例合并法，剔除了其他合營(yíng)者的權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，

6、故不能反映出其他合營(yíng)者的收益和權(quán)益。在某些方面，合并報(bào)表比例合并法的作法比母子公司報(bào)表全面合并法更有意義。如在反映投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，母子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并了子公司的全部負(fù)債，從而全面反映了整個(gè)集團(tuán)的負(fù)債狀況，有利于全面評(píng)價(jià)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況，但這些負(fù)債數(shù)據(jù)在評(píng)價(jià)母公司對(duì)子公司所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面卻作用有限，因?yàn)樽庸就ǔＪ怯邢挢?zé)任公司或股份有限公司，子公司再多的債務(wù)、再多的虧損，母公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也僅以其所投入的資本為限。5.答：在按比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易同樣需要進(jìn)行抵消調(diào)整

7、，方法與全面合并時(shí)的方法基本相同；但由于合營(yíng)者按其投資比例進(jìn)行比例合并，與合營(yíng)企業(yè)之間的抵消則具有一定的特殊性。在合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷售存貨已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，一方面，合營(yíng)者報(bào)表中的內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)該在合并報(bào)表中全部確認(rèn)，合營(yíng)企業(yè)的對(duì)外銷售利潤(rùn)應(yīng)該在合并報(bào)表中確認(rèn)屬于合營(yíng)者的部分；另一方面，合營(yíng)企業(yè)的對(duì)外銷售利潤(rùn)是按合營(yíng)者的投資比例計(jì)入合并報(bào)表的。作抵消分錄是，應(yīng)該按合營(yíng)者投資比例計(jì)算的內(nèi)部銷售收入和對(duì)外銷售成本分別借計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷售的存貨形成期末存貨時(shí)，在合營(yíng)者的合并

8、財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該抵消屬于合營(yíng)者部分的內(nèi)部銷售利潤(rùn)；屬于其他合營(yíng)者部分的銷售利潤(rùn)則應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。由于合營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額只是按合營(yíng)者的投資比例計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，所以進(jìn)行期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消時(shí)只需要抵消屬于合營(yíng)者權(quán)益的部分。六、業(yè)務(wù)及計(jì)算題1.Ｗ公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵消分錄如下：借：實(shí)收資本24000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——Ｙ公司24000Ｗ公司的合并工作底稿項(xiàng)目Ｗ公司Ｙ公司