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1、比例合并法與完全合并法實(shí)務(wù)比較比例合并法是將共同控制實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用按合營者所占有或承擔(dān)的份額，計人合營者合并會計報表中相同或類似項目的合并方法。比例合并法與母公司對子公司的完全合并法相比，既有相同之處也有不同的地方。相同之處在于，兩者都將合營實(shí)體的報表內(nèi)容包括到合營者本身的報表中。不同之處則是，在完全合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，不論其是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法下，合營者對合營實(shí)體報表合并的僅僅是合營企業(yè)中所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用。完全合并法下母子公司的合并會計報表能夠反映出少數(shù)股東收益
2、和少數(shù)股東權(quán)益；而比例合并法下，合營企業(yè)的合并會計報表剔除了其他合營者權(quán)益及相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，故合營者合并會計報表不能反映出其他合營者的收益和權(quán)益?！ ∫弧⑼顿Y性內(nèi)部會計事項的抵銷 投資性內(nèi)部會計事項是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的相互投資。在完全合并法下，當(dāng)納入合并范圍的子公司為非全資子公司時，應(yīng)當(dāng)將母公司對于公司的權(quán)益性資本投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的份額抵銷。將子公司所有者權(quán)益中屬于少數(shù)股東的份額作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在非全資子公司的情況下，母公司本期投資收益、少數(shù)股東損益和子公司期初未分配利潤同子公司本期利潤
3、分配的各項目和期末未分配利潤的數(shù)額全數(shù)抵銷。而在比例合并法下由于在合并工作底稿中已經(jīng)將其他投資者所享有或承擔(dān)的項目剔除，因此在編制合并抵銷分錄中將不再產(chǎn)生“少數(shù)股東權(quán)益”及“少數(shù)股東損益”項目。 [例1]甲公司與乙公司合資組建丙公司。甲公司對丙公司投資1400萬元，占丙公司所有者權(quán)益的比例為70％。合同約定甲、乙公司對丙公司實(shí)施共同控制。丙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，按10％提取法定盈余公積10萬元，向投資者分配股利20萬元。期末丙公司的權(quán)益性結(jié)構(gòu)為：實(shí)收資本2000萬元，資本公積10萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤70萬元。 在比例合并法
4、下應(yīng)編制如下抵銷分錄： （1）內(nèi)部權(quán)益性資本投資的抵銷 借：實(shí)收資本（2000萬元×70％） 14000000 資本公積（10萬元×70％） 70000 盈余公積（10萬元×70％） 70000 未分配利潤（70萬元×70％） 490000 貸：長期股權(quán)投資 146300005 ?。?）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷 借：投資收益 700000 貸：提取盈余公積 70000 未分配利潤 490000 應(yīng)付股利 140000 ?。?）提取盈余公積的調(diào)整 借：提取盈余公積（7萬元×70％） 49000 貸：盈余公積 49000若上例改
5、為丙公司由甲公司單獨(dú)控制，即丙公司為甲公司的子公司。則在完全合并法下編制的抵銷分錄為：functionImgZoom(Id)//重新設(shè)置圖片大小防止撐破表格{varw=$(Id).width;varm=550;if(w（1）內(nèi)部權(quán)益性資本投資的抵銷 借：實(shí)收資本 20000000 資本公積 100000 盈余公積 100000 未分配利潤 700000 貸：長期股權(quán)投資 14630000 少數(shù)股東權(quán)益 6270000 （2）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷 借：投資收益 700000 少數(shù)股東損益 3000005 貸：提取盈余公積 10
6、0000 未分配利潤700000 應(yīng)付股利200000 ?。?）提取盈余公積的調(diào)整 借：提取盈余公積（10萬元×70％） 70000 貸：盈余公積 70000 二、往來性內(nèi)部會計事項的抵銷 往來性內(nèi)部會計事項指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的債權(quán)、債務(wù)，其債權(quán)人和債務(wù)人都只涉及集團(tuán)內(nèi)的成員企業(yè)，不涉及集團(tuán)外的會計主體。往來性內(nèi)部會計事項包括內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款、預(yù)收與預(yù)付賬款、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)和內(nèi)部借貸往來等。集團(tuán)內(nèi)部的往來性會計事項，在對外披露的合并會計報表中在完全合并法下應(yīng)全額予以抵銷；但在比例合并法下，合營者與合營企業(yè)的往來款項中還
7、包含一部分屬于其他合營者的往來款項，應(yīng)將其視同外部往來款項。即在比例合并法下要將合營企業(yè)的往來款項拆分為“內(nèi)部單位”與“外部單位”兩部分，將屬于集團(tuán)內(nèi)部的部分予認(rèn)抵銷。 [例2]承例1，期末合營者甲與合營企業(yè)丙之間有如下往來事‘項：甲公司應(yīng)收丙公司銷貨款200萬元（期末甲公司對該筆應(yīng)收款項按5％計提壞賬準(zhǔn)備金10萬元），應(yīng)收丙公司股利14萬元。在比例合并法下應(yīng)將上述往來賬項進(jìn)行如下拆分：甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款中，甲公司投資所占的70％部分是屬于甲公司集團(tuán)內(nèi)部單位的往來款項應(yīng)全額抵銷；而另外30％部分則可視同為集團(tuán)外部單位的往來款項，不得抵銷。同
8、理，對甲公司應(yīng)收丙公司14萬元股利也做類似劃分。甲公司所提的壞賬準(zhǔn)備中，針對集團(tuán)內(nèi)部的140萬元計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予抵銷，而
