第七講 債務(wù)重組ppt課件.ppt

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1、第七講　債務(wù)重組會計企業(yè)重組與債務(wù)重組有聯(lián)系也有區(qū)別，債務(wù)重組是企業(yè)重組的組成部分，企業(yè)重組要進行債務(wù)重組。一、債務(wù)重組的含義及方式二、債務(wù)重組的會計處理三、債務(wù)重組的披露一、債務(wù)重組的含義及方式１.債務(wù)重組的含義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的載定做出讓步的事項。2.債務(wù)重組的方式(1)以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)現(xiàn)金指貨幣資金。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。(3)債務(wù)轉(zhuǎn)資本（債務(wù)人改組除外）(4)修改其他債務(wù)條件（延期等）(5

2、)混合以上兩種或兩種以上方式的組合。一、債務(wù)重組的含義及方式二、債務(wù)重組的會計處理（一）基本原則：1.債務(wù)人（1）重組債務(wù)的賬面價值與支付代價的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。思考：上述兩個“當(dāng)期損益”有什么不同？2.債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值與其收到利益的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。下面介紹各種債務(wù)重組方式的會計處理。（二）以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（減債）1.債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入2.債權(quán)人的會計處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸

3、：應(yīng)收賬款注意：在債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備時的特殊處理（1）債務(wù)重組金額<債權(quán)賬面價值例：應(yīng)收賬款100萬元，計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，債務(wù)重組金額75萬元。借：銀行存款75壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出15貸：應(yīng)收賬款100（2）債權(quán)賬面價值<重組金額<債權(quán)賬面余額例：應(yīng)收賬款100萬元，計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，債務(wù)重組金額94萬元。借：銀行存款94壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100資產(chǎn)減值損失4注：說明原來壞賬準(zhǔn)備提多了。（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債權(quán)人的會計處理借：固定資產(chǎn)等（公允價值）營業(yè)外支出（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面價值

4、）2.債務(wù)人的會計處理將存在兩個差額：A.重組債務(wù)的賬面價值與支付代價的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。B.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，不同的非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的處理略有不同。（1）抵債資產(chǎn)為存貨視同銷售，計入銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價值）應(yīng)交稅費（銷項稅）營業(yè)外收入（差額）例：2006年甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價105000元。2006年7月1日乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品市價80000元，成本700

5、00元，增值稅稅率17%，不考慮其他稅費，沒有計提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。思考1：如果計提了相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何處理？思考2：如果乙公司支付補價10000元，應(yīng)如何處理？（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)會計處理程序：A.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理B.支付清理費用，計入固定資產(chǎn)清理C.債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）營業(yè)外收入D.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。例：2006年2月10日甲公司銷售商品給乙公司，收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面值10萬元，年利率7%，期限為6個月。8月10日，乙公司發(fā)

6、生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備抵債，該設(shè)備公允價值8.1萬元，在乙公司賬面原值12萬元，已計提折舊3萬元，計提減值準(zhǔn)備0.9萬元，乙公司在清理過程中發(fā)生清理費用0.1萬元。甲公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。債務(wù)到期金額：10+10*7%*1/2=10.35萬元甲公司（債權(quán)人）帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)8營業(yè)外支出2.35貸：應(yīng)收賬款10.35乙公司（債務(wù)人）帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理9累計折舊3貸：固定資產(chǎn)12借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.9貸：固定資產(chǎn)清理0.93.借：固定資產(chǎn)清理0.1貸：銀

7、行存款0.1完成上述分錄后固定資產(chǎn)清理賬戶余額為借方8.2萬元4.借：應(yīng)付賬款10.35貸：固定資產(chǎn)清理8營業(yè)外收入2.35借：營業(yè)外支出0.2貸：固定資產(chǎn)清理0.2乙公司（債務(wù)人）債務(wù)重組收益2.35萬元，固定資產(chǎn)清理損失0.2萬元。（3）抵債資產(chǎn)為無形資產(chǎn)債務(wù)人的會計處理：借：應(yīng)付賬款（賬面價值）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（賬面價值）營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失*貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益應(yīng)交稅費–應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益*注：*不會同時存在（4）抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)債務(wù)人的會計處理：借：應(yīng)付

8、賬款（賬面價值）投資收益*貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益*營業(yè)外收入注：*不會同時存在（5）抵債資產(chǎn)為多項資產(chǎn)組合思考題：2006年甲公司銷售一批商品給乙公司應(yīng)收乙公司貨款100萬元。乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司同意乙公司用下列資產(chǎn)抵債：抵債資產(chǎn)庫存商品機器交易性金融資產(chǎn)公允價值102030賬面價值82627累