新舊小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異.docx

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1、新舊小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異（對(duì)于一些企業(yè)可能用不到的變化，本文沒(méi)有涉及到）主要變化點(diǎn)如下：一、科目變化（一）、資產(chǎn)類科目1、將“原制度”中的“應(yīng)收股息”科目重新拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。2、增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行核算，相應(yīng)的“低值易耗品”科目取消；根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。3、恢復(fù)了“原制度”中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧；“原制度”規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧或毀損的存

2、貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。“新準(zhǔn)則”對(duì)存貨盤虧的處理與“原制度”一致，但規(guī)定將存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，毀損的存貨一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。“待處理產(chǎn)出損溢”科目下設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”分別對(duì)應(yīng)流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈盤虧。另外，要注意小企業(yè)財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)當(dāng)查明原因，年末結(jié)賬前處理完畢，待處理財(cái)產(chǎn)損益年末應(yīng)無(wú)余額，同時(shí)月度最好也無(wú)余額，對(duì)報(bào)表的影響在月末也要注意。4、增加了“累計(jì)攤銷”科目用于核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額，類似于固定資產(chǎn)的折舊處理。5

3、、取消了“待攤費(fèi)用”科目，針對(duì)以后涉及到相關(guān)業(yè)務(wù)分幾種情況分別來(lái)處理：（1）、低值易耗品和出租出借包裝物攤銷。對(duì)于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法等進(jìn)行攤銷。采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按

4、其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)”科目；攤銷時(shí)按應(yīng)攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目

5、。（2）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（4）一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惤栌洝肮芾碣M(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。（5）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)

6、入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。6、取消了“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目7、增加了“材料采購(gòu)”科目以適用計(jì)劃成本核算購(gòu)買原材料記入材料采購(gòu),入庫(kù)時(shí)轉(zhuǎn)入原材料。8、增加了“材料成本差異”科目，計(jì)劃成本法下計(jì)劃成本與實(shí)際購(gòu)買價(jià)之間的差異。9、將“現(xiàn)金”科目改稱“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目名改為“長(zhǎng)期債券投資”。10、取消了“委托代銷商品”科目。11、增加“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目以適用于農(nóng)業(yè)企業(yè)的核算。（二）、負(fù)債類

7、科目1、將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用以核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出；2、將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目合并，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用以核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；3、增加“應(yīng)付利息”科目，取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目。將企業(yè)按月計(jì)提的付款期在一年以內(nèi)的借款利息計(jì)入“應(yīng)付利息”；將短期借款利息按月根據(jù)借款本金和借款利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；有關(guān)原“預(yù)提費(fèi)用”科目核算業(yè)務(wù)的處理具體見(jiàn)下：?。?）借款利息　新準(zhǔn)則

8、應(yīng)用指南規(guī)定，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科