我國審計市場逆向選擇問題

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1、我國審計市場逆向選擇問題　　摘要：本文通過對經(jīng)濟學(xué)中的逆向選擇問題進(jìn)行闡述，引申出我國審計市場中同樣也存在著逆向選擇問題。并且經(jīng)過對我國審計市場發(fā)展的不同階段進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國審計市場的不同階段都會出現(xiàn)不同程度的逆向選擇問題。并最后得出結(jié)論：審計市場要演變成“優(yōu)勝劣汰”的良性市場的途徑是本土?xí)嫀熓聞?wù)所做大做強形成一定的規(guī)模，并建立自身的品牌。關(guān)鍵詞：審計市場；逆向選擇；規(guī)模；品牌一、逆向選擇的由來阿克勞夫（Akerlof，1970）的舊車市場模型（lemonsmodel）開創(chuàng)了逆向選擇理論的先河。在舊車市場上，逆向選擇來自買者和賣者有關(guān)車的質(zhì)量信息的不對稱性。賣者知道車的真實質(zhì)量，

2、買者不知道，只知道車的平均質(zhì)量，因而只愿意根據(jù)平均質(zhì)量支付價格，但這樣一來，質(zhì)量高于平均水平的車因為賣不出去就會退出交易，只有質(zhì)量低劣的車不斷進(jìn)入市場。結(jié)果是，市場上出售的舊車的質(zhì)量在下降，買者愿意支付的價格進(jìn)一步下降，更多的較高質(zhì)量的車退出市場，只剩下下價格低廉且劣質(zhì)的車。二、我國審計市場中的逆向選擇問題7審計市場在本質(zhì)上仍是一個買賣審計服務(wù)的產(chǎn)品市場，與一般的產(chǎn)品市場類似。在審計市場中，供給者是由專業(yè)審計人員組成的機構(gòu)——會計師事務(wù)所。而會計師事務(wù)所的核心是人力資本。則審計供給質(zhì)量即會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平一般包括獨立性和專業(yè)勝任能力兩方面。由于審計技術(shù)的專業(yè)性，審計過程的不易觀察

3、性，審計質(zhì)量難以評價。審計市場的需求者上市公司更是難以判別會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。而執(zhí)業(yè)水平差的會計師事務(wù)通過壓低審計收費取得審計業(yè)務(wù)。由于信息的不對稱性，上市公司一般只愿意支付不高于審計市場的平均收費，從而迫使執(zhí)業(yè)水平好的會計師事務(wù)所降低收費。若執(zhí)業(yè)水平好的會計師事務(wù)所保證審計質(zhì)量不變，則將無利可圖，只能選擇退出審計市場。審計市場與舊車市場一樣出現(xiàn)“逆向選擇”效應(yīng)。（一）、審計市場恢復(fù)重建階段（20世紀(jì)七十年代末到八十年代中期）1980年12月23日，財政部頒發(fā)《關(guān)于成立會計顧問的暫行規(guī)定》，正式允許恢復(fù)注冊會計師制度。在經(jīng)過30年的停頓后，中國注冊會計師制度又重新出現(xiàn)在中國經(jīng)濟生

4、活中。由于處于改革開放初期，這一階段的審計需求內(nèi)容相對單一，主要是根據(jù)法律法規(guī)的要求，對三資企業(yè)相關(guān)會計信息進(jìn)行鑒證。強制性的審計需求促進(jìn)了審計供給市場的復(fù)蘇。從1980年注冊會計師制度開始起步重建到1986年9月，中國注冊會計師有500人，7會計師事務(wù)所有80家。審計市場供不應(yīng)求，因此，逆向選擇現(xiàn)象并不明顯。（二）、市場發(fā)展和規(guī)范階段（20世紀(jì)八十年代中期到二十世紀(jì)末）1985年以來企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、股份制企業(yè)改革以及資本市場的建立為審計服務(wù)提供了廣闊的市場。在一系列政策法規(guī)的推動下，審計需求者由先前單一的以三資企業(yè)為主向國內(nèi)市場的民營企業(yè)和上市公司多元化擴展。同時，審計需求也隨著市場

5、經(jīng)濟的深入不斷增長。在此期間，國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)必須要取得主管部門或?qū)徟鷻C關(guān)的批準(zhǔn)才能向工商部門提出公司設(shè)立登記的申請。這條政策在企業(yè)法人登記實踐中逐步演變?yōu)橐粋€約定俗成的程序，叫“掛靠”。各方利益主體都看到了審計市場廣闊的發(fā)展前景，從黨委政府到各類行政機關(guān)、從公安檢察院到各類國企都積極創(chuàng)辦“掛靠”會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所，事務(wù)所數(shù)量迅速增加，因而審計供給也在大量增加。但是，這一階段資本市場還未成熟，并沒有形成真正理性的投資者群體，企業(yè)兩權(quán)分離的程度也不高，很多情況下管理層只是為了滿足有關(guān)政策法規(guī)的要求而進(jìn)行審計。顯然，審計市場并不需要高質(zhì)量的審計服務(wù)，

6、只需要“聽話”的注冊會計師。而執(zhí)業(yè)水平高的會計師事務(wù)所卻可能由于保持自身獨立性而失去市場份額，從而出現(xiàn)逆向選擇中的“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。7（三）、市場獨立發(fā)展階段（20世紀(jì)末至今）20世紀(jì)末，審計市場出現(xiàn)深圳原野、長城機電和海南新華的“老三案”以及證券市場中瓊民源、四川紅光和東方鍋爐的“新三案”財務(wù)舞弊事件，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題引起社會廣泛關(guān)注。財政部門和審計部門進(jìn)行了一系列的脫鉤改制清理整頓工作。1999年底，全國6045家事務(wù)所完成脫鉤改制工作。脫鉤改制后，審計市場中存在會計師事務(wù)所“小、散，亂”現(xiàn)象，供給者出現(xiàn)過度競爭狀況。而此時，我國經(jīng)濟繼續(xù)迅猛發(fā)展，一方面大型企業(yè)發(fā)展崛

7、起，中小型企業(yè)迅速增加，而金融行業(yè)也日益發(fā)展壯大。另一方面，外資企業(yè)進(jìn)一步深入中國市場。審計市場的需求者隊伍日漸龐大。由于審計質(zhì)量難以評價，容易造成供給者和需求者信息不對稱，因此，審計市場存在普遍的逆向選擇問題。我國加入WTO后，會計服務(wù)市場也隨之不斷開放，國際“四大”憑借其較高的聲譽、豐富的人力資源和先進(jìn)的管理技術(shù)迅速擴張市場份額，幾乎壟斷了我國大型優(yōu)質(zhì)客戶的審計業(yè)務(wù)，而本土?xí)嫀熓聞?wù)所則只能在小企業(yè)的審計市場上展開激烈競爭，經(jīng)營風(fēng)險愈來愈大。從這個角度