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1、預算管理嬗變文/景華天創(chuàng)公司總裁丘創(chuàng)“預則立，不預則廢”的理念，在企業(yè)實踐中體現(xiàn)為預算管理的重要性。從傳統(tǒng)的Excel手工預算到集成的全面預算管理平臺，預算管理的嬗變伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，也日益成為增強企業(yè)管控能力的重要工具?？焖贁U張的呼喚上海錦江國際酒店（集團）股份有限公司（以下簡稱“錦江酒店”或“集團”）是中國主要酒店服務供應商之一，主要從事星級酒店營運與管理、經濟型酒店營運與特許經營以及餐廳營運等業(yè)務。錦江酒店是一家在A股、B股、H股三個市場上市的公司，其業(yè)務版塊也由三部分組成：星級酒店、經濟型酒店錦
2、江之星、酒店管理。Excel手工預算已經在錦江酒店沿用多年，其公式計算、數(shù)據(jù)分析等功能也與財務管理的要求基本契合。但是，自2005年開始，錦江之星進入了每月至少新設一家經濟型酒店的擴張通道，這種速度令錦江酒店的財務人員感到，Excel手工預算編制和分析已無法實現(xiàn)對企業(yè)的管控，他們根本不清楚自身還有多少資源來支撐錦江之星的擴張規(guī)模與速度，無法預知擴張過程的風險與效率。Excel手工預算作為IT應用工具的數(shù)據(jù)無法集中管理的缺陷，被凸顯出來。Excel與高速擴張的不適應癥狀，還有更多的表現(xiàn)形式：首先，Excel手工方
3、式無法與ERP系統(tǒng)自動對接完成數(shù)據(jù)采集的工作，編制預算工作量大、所需時間長，難以滿足快速編制預算的需要。其次，預算指標與其他財務指標之間缺少鉤稽關聯(lián)，資產負債表和現(xiàn)金流量表的預算指標的數(shù)據(jù)形成規(guī)則邏輯上缺乏嚴密性，預算資產負債表、預算現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)與損益預算數(shù)據(jù)之間沒有建立應有的邏輯關聯(lián)，難以避免在預算編制中存在較為“隨意”的現(xiàn)象，影響了預算作為實際業(yè)務的“標桿”和控制尺度的嚴肅性，也影響了業(yè)績考評的完整、嚴謹和公允性。再次，數(shù)據(jù)管理分散，酒店集團的各預算匯總數(shù)和明細數(shù)據(jù)分別存儲在不同的Excel表中，數(shù)據(jù)之間
4、是割裂的，不能實現(xiàn)穿透式查詢，匯總和查詢的效率很低，且容易出錯，難以既兼容不同業(yè)務板塊的預算差異，又實現(xiàn)集團層面的統(tǒng)一。此外，對不同用戶數(shù)據(jù)訪問權限控制不足，原有預算系統(tǒng)對用戶的訪問權限控制不足，無法保證預算編制嚴謹性和機密性。最后，預算分析準確性差，周期長，Excel無法自動獲取實際數(shù)據(jù)，導致預算執(zhí)行分析的工作量很大，無法滿足為集團決策層及時提供分析報告的要求，難以多角度靈活、立體、動態(tài)地反映財務狀況。錦江酒店的預算管理體系變革就此開始。2007年，在景華天創(chuàng)（北京）咨詢有限責任公司的協(xié)助下，錦江酒店開始實施
5、Hyperion（海博龍）的全面預算管理體系，將各部門不同年度的預算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)進行集中統(tǒng)一管理。啟動全面預算管理搭建一個全面預算管理體系，需要解決三個關鍵因素：一是組織架構，二是預算科目，三是計劃周期。在這三個支點上再形成一套預算流程，預算系統(tǒng)的框架就大功告成了。全面預算管理體系是運用多維度數(shù)據(jù)的模型結構，其組織架構是橫向與縱向交錯的矩陣體（見圖1）。根據(jù)錦江酒店的業(yè)務分類，實線架構的預算體系中就包含了三個部分：錦江之星板塊，AB股板塊（即星級酒店業(yè)務）與酒店管理板塊。而在每一個板塊之下，又從不同角度進行了
6、細分，譬如在錦江之星板塊下，合并報表口徑分類是從法定股權關系下的財務報表合并方式差異進行的區(qū)分；從區(qū)域劃分角度，分為華東地區(qū)、華中地區(qū)、華南地區(qū)、北方區(qū)四個部分；按投資主體分類，有的子公司是由錦江之星控股公司投資的，有的子公司的投資主體是集團總部但由錦江之星控股公司進行管理；從物業(yè)性質看，有的酒店是具有產權的，有的是租賃地產形式的；等等。與業(yè)務板塊細分相交叉的，還有責任主體的細分，這就體現(xiàn)為利潤中心（如餐廳、商場、客房管理部門）與成本中心（后勤部門）的差異。虛線架構下的預算細分，體現(xiàn)的則是財務報表合并與披露要求
7、下的主體劃分。圖1：錦江集團預算組織結構的設計預算科目與指標的設計，主要是設定預算體系需要計算的會計指標及其形成規(guī)則。比如在Excel預算體系中，對不同板塊應收賬款的計算可能有三種方式：一是假設期末應收賬款的預算金額等于期初的實際金額；二是假設應收賬款的預算金額為營業(yè)收入的一定百分比；三是按照應收賬款的周轉天數(shù)計算預計余額。而在搭建新的預算體系過程中，考慮到三個業(yè)務板塊在應收賬款形成上的差異不明顯，將應收賬款的計算規(guī)則統(tǒng)一為按照賬期的歷史數(shù)據(jù)進行計算。再比如，從理論角度看，預算科目指標應建立在責任會計核算系統(tǒng)的
8、基礎上，但在實踐中，多數(shù)企業(yè)都是建立在財務會計核算系統(tǒng)之上，而與責任會計核算系統(tǒng)缺乏關聯(lián)性，這是由于在實踐中同時維護兩套賬簿的成本較高。為了解決這一矛盾，錦江酒店在預算體系的設計中，在財務會計核算科目和預算系統(tǒng)科目之間建立了對應和調整關系。預算周期在預算系統(tǒng)中是非常重要的，錦江酒店從每年第四季度開始編寫或滾動調整下三年的中期規(guī)劃，甚至下五年的長期規(guī)劃，并形成下一年分解到月份的計劃預算，
