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1、淺談資產(chǎn)、負債期末賬面價值確認 一、資產(chǎn)賬面價值的歸類及其確認（一）第一類：共性類資產(chǎn)的期末賬面價值=資產(chǎn)的期末賬面余額-資產(chǎn)減值準備賬戶期末的累計余額。屬于這一類賬面價值確定方法的資產(chǎn)主要有：應收賬款、存貨、持有至到期投資以及長期股權(quán)投資等?，F(xiàn)舉例說明如下：[例1]中原公司采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失。根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗、債務單位的財務狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關資料，中原公司確定壞賬準備的計提比例為6%。2012年1月1日，“壞賬準備”賬戶的余額為156000元（貸方）；2012年12月31日，“應收賬款”賬戶的余額為20
2、00000元。2012年度發(fā)生了如下相關業(yè)務。（1）4月20日，收回2011年度核銷的壞賬80000元，存入銀行。（2）10月8日，因一客戶破產(chǎn)，有應收賬款65000元不能收回，經(jīng)批準確認為壞賬。要求：根據(jù)以上資料確定中原公司“應收賬款”2012年末的賬面價值。13分析：由上述資產(chǎn)期末賬面價值的計算公式可知，資產(chǎn)的期末賬面價值取決于兩個因素，一是資產(chǎn)的期末賬面余額；二是資產(chǎn)減值準備賬戶期末的累計余額。本例，應收賬款2012年末的賬面余額為已知2000000元，關鍵是確定“壞賬準備”賬戶2012年末的累計余額。根據(jù)題設資料，2012年4月20日公司會計處理貸記了“壞賬準備
3、”賬戶80000元；10月8日公司會計處理沖減了壞賬準備金，即借記了“壞賬準備”賬戶65000元；2012年末公司按企業(yè)會計準則應用指南的規(guī)定，需對應收賬款計提本年度的壞賬準備，本年度應計提的壞賬準備=2000000×6%-（156600+80000-65000）=-51000（元），說明本年需沖回原多計提的壞賬準備51000元，會計處理應借記“壞賬準備”賬戶51000元。由此可計算得出“壞賬準備”賬戶2012年末的累計余額=156000（貸方）+80000（貸方）-65000（借方）-51000（借方）=120000（元），且為貸方余額。故中原公司“應收賬款”2012
4、年末的賬面價值=2000000-120000=1880000（元），并列示在中原公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目。[例2]海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬元向正虹公司進行股權(quán)投資，取得正虹公司55%的股份。但由于董事會成員和其他權(quán)利等原因，對正虹公司不能進行實質(zhì)控制，只能產(chǎn)生重大影響，因而海悅公司對該項股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設投資當時，正虹公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，海悅公司與正虹公司的會計年度及采用的會計政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。海悅公司投資后，產(chǎn)生的相關資料如下：13（1）2011年度正虹公司全年
5、實現(xiàn)凈利潤200萬元；2011年12月31日，正虹公司因持有的一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入資本公積60萬元。2011年末，經(jīng)測試海悅公司該項長期股權(quán)投資未發(fā)生減值損失。（2）2012年3月6日正虹公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利120萬元；2012年度正虹公司全年發(fā)生凈虧損600萬元。2012年末，經(jīng)測試海悅公司該項長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失80萬元。要求：根據(jù)以上資料，為海悅公司分別確定該項長期股權(quán)投資在2011年末和2012年末的賬面價值。分析：（1）海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬元對正虹公司進行股權(quán)投資時，會計處理借記了“長期股權(quán)投資——正虹
6、公司（投資成本）”賬戶4000000元；正虹公司2011年度實現(xiàn)了凈利潤200萬元，因投資時，正虹公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，故根據(jù)長期股權(quán)投資準則的規(guī)定，正虹公司當年實現(xiàn)的凈利潤無需進行調(diào)整。因而海悅公司可按其持股比例和正虹公司的賬面凈利潤計算確認當年的投資收益110萬元（55%×200），同時調(diào)增該項長期股權(quán)投的賬面價值，會計處理應借記“長期股權(quán)投資——正虹公司（損益調(diào)整13）”賬戶1100000元。由題給條件，2011年12月31日，正虹公司因持有的一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入了資本公積60萬元，從而增加了正虹公司當年的所有者權(quán)益總
7、額60萬元。因此，根據(jù)權(quán)益法的定義，海悅公司應按持股比例分享被投資企業(yè)（正虹公司）當年所有者權(quán)益的增加額33萬元（55%×60），同時調(diào)增該項長期股權(quán)投資的賬面價值，會計處理應借記“長期股權(quán)投資——正虹公司（其他權(quán)益變動）”賬戶330000元。而2011年末，經(jīng)測試海悅公司該項長期股權(quán)投資未發(fā)生減值損失，故根據(jù)前述資產(chǎn)期末賬面價值的計算公式，可以確定海悅公司該項長期股權(quán)投資2011年末的賬面價值=該項“長期股權(quán)投資”賬戶的年末賬面余額-0=該項“長期股權(quán)投資”賬戶的年末賬面余額=該項“長期股權(quán)投資”賬戶的“投資成本”明細戶的借方余額+“損
