財政稅收稅務(wù)研討畢業(yè)論文 淺議企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財政稅收稅務(wù)研討論文題目：淺議企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日內(nèi)容提要：企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。本文從企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路出發(fā)，分析了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略、設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心籌劃策略、互惠定價籌劃策略、租賃減稅籌劃策略。作者簡介：彭志華男1964年生江西省贛州市地方稅務(wù)學(xué)會副秘書長，江西省中青年社會科學(xué)工作者協(xié)會理事。羅才榮男1978年生江西省贛州市地方稅務(wù)局干部，近年來他們均在各級刊物發(fā)表論文20多篇，并

2、多次獲獎。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。對于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路對企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，一般可從以下六個方面進(jìn)行：1、縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基?？s小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納所得額。2、使集

3、團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。3、合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測銷售的形成、各項費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。4、集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。5、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)稼方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價格變動實

4、現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)稼到集團(tuán)之處創(chuàng)造了條件。6、平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼基本上與稅法無關(guān)，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)稼受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決

5、定著稅收能否轉(zhuǎn)稼、如何轉(zhuǎn)稼以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)稼的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價，向前轉(zhuǎn)稼給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)稼程度的大小，則要視供求彈性的力量對比（即供給彈性和需求彈性之間的比率）而定。企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以看做中間商。中間商應(yīng)能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性時，則向前轉(zhuǎn)稼的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)稼的部分較大，即稅收

6、會更多地落在購買者或最終消費(fèi)者身上。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計稅方法、經(jīng)濟(jì)交易以及市場結(jié)構(gòu)類型等因素。一般認(rèn)為，課稅范圍越廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁。從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的長降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容易。稅收轉(zhuǎn)嫁一般是通過將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價格之中轉(zhuǎn)嫁給他人，是在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生過程中實現(xiàn)的，經(jīng)濟(jì)交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件。對于不同的市場結(jié)構(gòu)，稅收轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。一般認(rèn)為，在完全競爭的條件下，稅收短期內(nèi)無法予以轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者是形成整個行業(yè)提價的一股不可低估的力量，從

7、而稅收最終要加在價格中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在壟斷競爭市場下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把稅收部分地加入價格向后轉(zhuǎn)稼給消費(fèi)者。三、設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心籌劃策略集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)