增值稅案 例 分 析

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1、案例分析案例2.1??增值稅的納稅人—增值稅納稅人的分類【案情摘要】　　2000年7月，吉林省安圖縣國稅局征收科在對某木制品加工企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位年銷售額超過了200多萬元，達(dá)到了增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，且財務(wù)制度健全，卻一直按小規(guī)模納稅人申報納稅，未申報辦理增值稅一般納稅人的手續(xù)。于是，稅務(wù)人員按其銷售額與法定增值稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅款20多萬元，并不予抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。該單位不理解，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議【法律問題】　　1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是什么？　　2．他們在計(jì)征增值稅額方法上有什么不同？【法律分析】???根據(jù)《中華人民共和國

2、增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：（1）年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）的大小。具體為，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的，為一般納稅人，以下的為小規(guī)模納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的，為一般納稅人，以下的為小規(guī)模納稅人。另外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)

3、稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（2）財務(wù)制度是否健全。財務(wù)制度健全的，為一般納稅人，不健全的為小規(guī)模納稅人。???一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)征增值稅額的方法是不同的。根據(jù)《增值稅暫行條例》第4條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)行項(xiàng)稅額后的余額。公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》第12條和13條的規(guī)定規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：應(yīng)納稅銷售額×征收率?！　”景钢屑{稅人屬于一般納稅人，其應(yīng)納稅額應(yīng)按照一般納稅人計(jì)算方法計(jì)算

4、，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否違法呢？根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第30條規(guī)定，一般納稅人有下列情形之一的，應(yīng)按銷售額和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。該單位屬于上述第2種情形，因此，該稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是有法律依據(jù)的。案例2.2??增值稅的納稅稅人—承包經(jīng)營中增值稅的納稅人的確定【案情摘要】???某公司（甲方）與某人（乙方）在1999年簽定了一份承包合同，內(nèi)容是把自己下屬的一家商場承包給乙方經(jīng)營。合同在規(guī)定承包形

5、式、經(jīng)營范圍、承包期限等內(nèi)容的同時，還規(guī)定了納稅事宜的處理部分，具體為：“乙方守法經(jīng)營，所需一切手續(xù)由甲方辦理，各項(xiàng)有關(guān)的稅務(wù)費(fèi)用均由甲方負(fù)責(zé)繳納?！碑?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對該商場的稅收是半年核定一次。1999年上半年甲方每月應(yīng)納各項(xiàng)稅額為3600元，下半年為4000元。按照合同規(guī)定乙方年承包費(fèi)為18萬元，每月為1.5萬元，這樣，1999年甲方每月可以獲得7400元的收入。到了2000年上半年，該商場的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大了，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該商場的經(jīng)營情況核定上半年應(yīng)納各項(xiàng)稅額為6500元，這樣甲方上半年收入僅剩1000元。甲方一看著急了，如果乙方生意越好，自己收入就會越少，最后可能還要

6、倒貼。于是要求乙方變更或終止合同，乙方堅(jiān)決不同意，甲方不知如何解決?！痉蓡栴}】　　1．應(yīng)負(fù)擔(dān)承包經(jīng)營中的納稅責(zé)任？【法律分析】　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人”。另外，《合同法》第52條明文規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定的合同無效。據(jù)此可以看出，在甲、乙雙方簽訂的合同中，關(guān)于納稅事宜是不符合增值稅法規(guī)定的，屬于合同無效部分，對合同雙方不能產(chǎn)生約束。該案中納稅人應(yīng)是乙方，甲方可以根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定與乙方協(xié)商或通過法院解決。案例2.3??增值稅的納稅人—聯(lián)營中增值稅納稅人的確定【案情摘要】???1995

7、年初，A與某市機(jī)電公司簽訂了一份聯(lián)營協(xié)議書。協(xié)議書上規(guī)定，甲方即機(jī)電公司負(fù)責(zé)提供經(jīng)營手續(xù)，即向A提供經(jīng)營所需要的執(zhí)照、票據(jù)、單位證明等，并由甲方負(fù)責(zé)納稅；乙方即A自己負(fù)責(zé)聯(lián)系業(yè)務(wù)，自主經(jīng)營、自行結(jié)算，自負(fù)盈虧，并建立相對健全的會計(jì)制度。同時，每月向機(jī)電公司上繳管理費(fèi)1萬元，但納稅事宜與A無關(guān)。協(xié)議簽定后，A開始經(jīng)營。1997年初，該市國稅局第二稽查分局在對A進(jìn)行稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，A在1995年~1996年經(jīng)營中，將部分貨款長期掛在“預(yù)收貨款”帳戶，兩年未結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入達(dá)9萬元。稅務(wù)人員認(rèn)為A的行為已構(gòu)成偷稅，因此該國稅局對其作出了補(bǔ)繳所偷稅款、滯納金，