常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

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1、常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在對(duì)集團(tuán)部分企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況管理的稅收實(shí)踐中，梳理其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和納稅申報(bào)等實(shí)際業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，我們核實(shí)確認(rèn)了9大類67個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其中企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)42個(gè)、增值稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5個(gè)、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)、城建稅和教育費(fèi)附加風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)、印花稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)、房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)和土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)。具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按稅種歸類如下：?一、企業(yè)所得稅（一）收入類1.取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收

2、入?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來(lái)不作收入。2.確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長(zhǎng)期未核銷余額。3.違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒(méi)收購(gòu)貨方預(yù)收款?！竞瞬榻ㄗh】核查預(yù)收賬款科目，了解往來(lái)核算單位中貸方金額長(zhǎng)期不變動(dòng)的原因。4.取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征

3、稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。5.取得內(nèi)部罰沒(méi)款，長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額。【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無(wú)可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。6.用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷售確定收入。7.外購(gòu)水電氣用于職工福利未按規(guī)

4、定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目，審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。8.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認(rèn)收益，未并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！竞瞬榻ㄗh】核查安保基金等科目，審核安?；鹗褂玫南嚓P(guān)文件，對(duì)計(jì)提安?；鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。9.租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確

5、認(rèn)收入。如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計(jì)入成本，但是租金收益沒(méi)有確認(rèn)。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來(lái)，未計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118

6、號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過(guò)程中相關(guān)文書，對(duì)收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）扣除類11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費(fèi)用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查安保基金等科目，審核安?；鸱颠€的相關(guān)文件，看安保基金返還及使用是否符合稅法規(guī)定。12.安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢?biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出，合并計(jì)算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級(jí)返還的安?；鹬苯影l(fā)獎(jiǎng)金或補(bǔ)助未計(jì)入工資薪金總

7、額計(jì)算納稅調(diào)整；用上級(jí)返還的安保基金直接列支職工教育經(jīng)費(fèi)，造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)，超過(guò)部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖銷上級(jí)返還的安?；穑约捌渌颇肯铝兄毠そ逃?jīng)費(fèi)未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算，其超過(guò)工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。13.計(jì)提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款—其他—安保基

8、金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。14.應(yīng)視同工資薪金的各種勞動(dòng)報(bào)酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬支出，如：年終獎(jiǎng)、崗位能手獎(jiǎng)金、碼頭津貼等，未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用，未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過(guò)政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費(fèi)用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)