稅收抵免計(jì)算方法

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1、稅收抵免法抵免法：即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。顯然，抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。由于抵免法既承認(rèn)所得來源國的優(yōu)先征稅地位，又不要求居住國完全放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)，有利于維護(hù)各國的稅收權(quán)益，因而受到了世界各國的普遍采用。許多國家的國內(nèi)稅法中都有允許本國納稅人進(jìn)行外國稅收抵免的規(guī)定（即單邊抵免）。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。另外，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)

2、合國范本》也都將抵免法列為供簽訂稅收協(xié)定的國家選擇的避免雙重征稅的一種方法，而且在實(shí)踐中許多國家締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定時(shí)都選擇了抵免法作為解決國際重復(fù)征稅的方法。即使是一些采用免稅法解決雙重征稅的歐洲大陸國家，其對不適用于免稅法的所得也辦理稅收抵免，以消除這些所得的跨國重復(fù)征稅。例如，中國與法國簽訂的稅收協(xié)定第二十二條規(guī)定：“除了股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益、董事費(fèi)和藝術(shù)家及運(yùn)動(dòng)員所得外，其他來自中國并在中國征稅的所得在法國免于課征所得稅和公司稅；法國對上述股息、利息等所得可以就其全額征稅，法國居民就這些所得繳納的中國稅收可以得到法國的稅收抵免。"所以，就世界范圍來看，抵免法的使用是相

3、當(dāng)普遍的。鑒于抵免法的重要性以及實(shí)施的復(fù)雜性，我們分幾個(gè)問題對其進(jìn)行詳細(xì)介紹。1．抵免限額前面已經(jīng)指出，抵免法是指居住國允許本國居民用國外稅款沖減本國應(yīng)繳稅款的一種方法。但居住國與來源國的所得稅稅率并不相同。根據(jù)抵免法，如果來源國的稅率低于居住國，則納稅人在用來源國稅款沖抵本國應(yīng)納稅款以后，還要按居住國稅率與來源國稅率的差額向居住國補(bǔ)交稅款；如果居住國稅率與來源國稅率相同，則納稅人可以用來源國稅款完全抵免掉這筆外國所得應(yīng)繳納的本國稅款，居住國也不需要再補(bǔ)征稅款?，F(xiàn)在的問題是，如果來源國稅率高于居住國，即同一筆所得在來源國負(fù)擔(dān)的稅收高于其在居住國應(yīng)繳納的稅收，居住國如何進(jìn)行抵免？是把本國納稅

4、人在來源國多繳納的稅款退還給他或用其沖抵該納稅人國內(nèi)所得應(yīng)繳納的稅款（這種做法又稱全額抵免，fullcredit），還是實(shí)行有限額的普通抵免(ordinarycredit)，即本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額（抵免限額）。在實(shí)踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實(shí)行普通抵免。因?yàn)槿绻麑?shí)行全額抵免，低稅國居民到高稅國去進(jìn)行投資，低稅國政府不僅得不到任何稅收上的好處，從該居民國內(nèi)所得中本應(yīng)得到的稅收還會(huì)受到損害；假如低稅國的居民只有來源于國外的所得，在居住國沒有任何所得，那么在全額抵免的情況下，低稅國政府還要從其他居民繳納的稅收收入中拿出錢來給他一定的補(bǔ)償（即退

5、稅）。上述兩種情況是各國都不愿看到的，所以實(shí)行抵免法的國家都規(guī)定本國納稅人只能在抵免限額以內(nèi)進(jìn)行抵免。我國的稅法也有這種規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定：“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。”如果納稅人在來源國適用的稅率高于居住國，而且居住國又有抵免限額的規(guī)定，那么這時(shí)對納稅人來說，居住國的限額抵免效應(yīng)（居住國給納稅人減免的稅款）與累進(jìn)免稅法是相同的。例如，在上述免稅法的例子中，如果納稅人在乙國適用的稅率為45%，其30萬元所得在乙國的應(yīng)納稅款為13.5萬元。但甲國最多允許納稅人扣除12萬

6、元(=30萬元×40%)的乙國稅款，這樣，納稅人在甲國抵免后應(yīng)納的稅款為28萬元（=100萬元×40%-12萬元）。如果實(shí)行累進(jìn)免稅，納稅人應(yīng)納的稅款也為28萬元(=70萬元×40%)。這兩種情況都給納稅人帶來了12萬元的稅收減免額。需要指出的是，抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額(maximumdeduction)，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。納稅人被允許的實(shí)際抵免額為其在來源國已納的所得稅稅額與抵免限額相比的較小者。例如，一居住國的納稅人取得的國外所得在來源國實(shí)際負(fù)擔(dān)了10萬元稅款，這筆國外所得應(yīng)在居住國繳納的稅款（抵免限額）為15萬元，則居住國允許該納稅人的實(shí)際抵免額為

7、10萬元。在這種情況下，該納稅人的抵免限額大于實(shí)際抵免額，我們可以把兩者之間的差額稱為抵免限額余額。相反，如果該納稅人在國外繳納的稅款為20萬元，而在居住國的抵免限額為15萬元，則該納稅人的實(shí)際抵免額只能為15萬元。在這種情況下，該納稅人就有5萬元的外國稅款不能用于沖抵居住國的應(yīng)納稅額。我們把外國稅款大于本國抵免限額的差額稱為超限抵免額，在本例中，超限抵免額為5萬元。對于超限抵免額的處理，各國有不同的規(guī)定。美國、加拿大和