財政稅收財政研究畢業(yè)論文 消費稅收籌劃的具體探討.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財政稅收財政研究論文題目：消費稅收籌劃的具體探討指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　目前國家頒布了諸多關(guān)于增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而適用于消費稅的優(yōu)惠政策卻很少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能地降低消費稅的納稅成本，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)—企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實意義。筆者從以下幾個方面探討如何對消費稅進(jìn)行納稅籌劃：　　（一）已納稅款扣除的籌劃　　稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅

2、消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應(yīng)稅消費品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)的白酒，用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款。　?。ǘ?yīng)稅消費品用于其他方面的籌劃　　稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，用于其他方面的

3、，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費稅。在計算消費稅時，計稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格；2.當(dāng)月同類消費品的銷售價格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：　　假設(shè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈送給摩托車?yán)愘愂质褂?，屬于上述“饋贈”行為，?yīng)納消費稅?！　〖僭O(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩

4、托車的銷售價格為5000元／輛。則　　計稅銷售額A1=5000×100=500000（元）　　假設(shè)A當(dāng)月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則　　計稅銷售額A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）　　假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費稅稅率為10%.則　　計稅銷售額A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）　　從以上計算結(jié)果可以看出：A3A2A1.由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計核算制度，應(yīng)有清晰明了的價目表，會計記錄清楚，以避免會

5、計記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)?！　。ㄈ┘鏍I不同稅率應(yīng)稅消費品的籌劃　　稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費稅稅率為8%）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合

6、算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費品分開核算，分開銷售。　?。ㄋ模┗旌箱N售行為的籌劃　　稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。例如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩

7、托車，又負(fù)責(zé)運送所售摩托車、并收取運費，則運費作為價外費用，就應(yīng)并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應(yīng)稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費品的高稅率納消費稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負(fù)