財(cái)政稅收財(cái)政研究畢業(yè)論文 稅務(wù)籌劃方法及其具體應(yīng)用.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財(cái)政稅收財(cái)政研究論文題目：稅務(wù)籌劃方法及其具體應(yīng)用指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日稅率差異技術(shù)法。該方法是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的技術(shù)。我國稅率制定中存在累進(jìn)稅率使這種方法得以應(yīng)用。如土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過100％的部分，稅率為40％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過200％的部分，稅率為50％；增值

2、額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。同時(shí)，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的部分，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對(duì)自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項(xiàng)目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃。如增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，一方面，不僅能有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達(dá)到不繳土地增值稅的目的。另一方面由于完善了小區(qū)配套設(shè)施，滿足了購房者的需求，可以加速開發(fā)商的資金回收速度，降低房產(chǎn)商的資金占用成本，還可以以物業(yè)公司的名

3、義參與小區(qū)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)的投入，建成高檔的雙語幼兒園，或全國重點(diǎn)學(xué)校的分校等，為房地產(chǎn)企業(yè)找到長期的免稅項(xiàng)目，獲得長期固定的收益。需注意的是，稅法中對(duì)于內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定有一定的限制，企業(yè)不能隨意調(diào)整，所以企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部?jī)r(jià)格調(diào)整稅收時(shí)應(yīng)該慎重。二、稅制要素籌劃法。該方法就是利用稅制要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。主要可以從以下兩方面著手：（一）找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對(duì)象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。如某企業(yè)有一項(xiàng)專利技術(shù)要

4、轉(zhuǎn)讓，有兩家公司想購買這項(xiàng)專利技術(shù)，兩家都出價(jià)1000萬元，一家是外國公司，購買后在外國使用，另一家為境內(nèi)公司，購買后在境內(nèi)使用?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用，就不屬于在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不需要繳納營業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給外國公司，由此該企業(yè)可免交50（10005％）萬元的營業(yè)稅。（二）找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對(duì)外銷售合同

5、。稅制設(shè)計(jì)過程中，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間作出了明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間就會(huì)有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對(duì)自己有利的銷售合同，延遲納稅義務(wù)。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬元的銷售合同，如是直接收款合同，當(dāng)對(duì)方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會(huì)遲延付款，但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金，這就會(huì)給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況簽訂分期付款銷售合同分期確認(rèn)收入，分期計(jì)算繳納稅金，就可以達(dá)到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。三、分拆與合并技術(shù)。分拆與合

6、并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的技術(shù)。（一）利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，可以減少計(jì)稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國企業(yè)所得稅率為33％，但國家為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（包括3萬元），企業(yè)所得稅稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在

7、3萬元以上10萬元以下（包括10萬元），企業(yè)所得稅稅率為27％。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個(gè)或多個(gè)納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時(shí)，如將企業(yè)分拆為兩個(gè)企業(yè)，分立出來的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個(gè)企業(yè)共計(jì)納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。（二）采用企業(yè)合并技術(shù)的籌劃。當(dāng)一個(gè)企業(yè)盈利另

8、一個(gè)企業(yè)虧損時(shí)，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對(duì)企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行籌劃，來減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬元，乙企業(yè)累計(jì)虧損91萬元，甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬元和0萬元。我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤。現(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納稅所得率