財政總預(yù)算收入、支出和凈資產(chǎn)

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第二篇政府會計1 第三章財政總預(yù)算收入、支出和凈資產(chǎn)2 第一節(jié)財政總預(yù)算會計概述主要內(nèi)容概念管理體制基本任務(wù)會計科目、憑證與賬簿3 一、財政總預(yù)算會計的概念1、定義財政總預(yù)算會計簡稱總預(yù)算會計，是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。2、適用單位由中央和地方各級政府的財政機關(guān)具體實施4 二、財政總預(yù)算會計的管理體制1、管理原則統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理2、管理體系每一級政府設(shè)立一級總預(yù)算，每一級總預(yù)算都設(shè)置相應(yīng)的總預(yù)算會計。5 財政部（中央財政總預(yù)算會計）省財政廳市財政局縣財政局鄉(xiāng)財政所6 三、財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)1、處理日常核算2、調(diào)度財政資金3、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理4、組織、指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作5、做好預(yù)算會計實務(wù)管理工作7 四、財政總預(yù)算會計科目、憑證與賬簿1、會計科目P272、會計憑證（1）原始憑證（2）記賬憑證（通用記賬憑證）3、賬簿（1）總賬（2）明細賬：收入、支出、往來三欄式三欄式或多欄式8 財政總預(yù)算會計科目資產(chǎn)101國庫存款102其他財政存款104有價證券105在途款111暫付款112與下級往來131財政周轉(zhuǎn)金放款132借出財政周轉(zhuǎn)金133待處理財政周轉(zhuǎn)金負債211暫存款212與上級往來222借入款223借入財政周轉(zhuǎn)金凈資產(chǎn)301預(yù)算結(jié)余305基金預(yù)算結(jié)余307專用基金結(jié)余321預(yù)算周轉(zhuǎn)金322財政周轉(zhuǎn)基金9 財政總預(yù)算會計科目收入401一般預(yù)算收入405基金預(yù)算收入407專用基金收入411補助收入412上解收入414調(diào)入資金425財政周轉(zhuǎn)金收入支出501一般預(yù)算支出505基金預(yù)算支出507專用基金支出511補助支出512上解支出514調(diào)出資金524財政周轉(zhuǎn)金支出10 第二節(jié)財政總預(yù)算收入概述財政總預(yù)算收入也稱為財政收入，是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。11 主要內(nèi)容財政收入的分類財政收入的收納機構(gòu)預(yù)算收入的收納、劃分和報解預(yù)算收入的退庫預(yù)算收入錯誤的更正12 一、財政收入的分類1、按照政府取得的來源和性質(zhì)，根據(jù)《2007年政府預(yù)算收支分類》的規(guī)定，政府收入分為類、款、項、目四級。其中，類級科目設(shè)置情況如下：（1）稅收收入（2）社會保險基金收入（3）非稅收入（4）貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入（5）債務(wù)收入（6）轉(zhuǎn)移性收入13 2、按照納入預(yù)算管理和資金核算的要求，財政收入分為：（1）一般預(yù)算收入（2）基金預(yù)算收入（3）專用基金收入（4）資金調(diào)撥收入（5）財政周轉(zhuǎn)金收入等14 二、財政收入的收納機構(gòu)1、收入機關(guān)（1）稅務(wù)機關(guān)（2）海關(guān)（3）財政機關(guān)（4）其他征收單位15 2、國家金庫——中國人民銀行的組織機構(gòu)及其職權(quán)（1）組織機構(gòu)（一級財政設(shè)立一級國庫）總庫分庫中心支庫支庫國庫經(jīng)收處（2）職責（3）權(quán)限16 三、預(yù)算收入的收納、劃分和報解1、收納——將預(yù)算收入足額繳納入庫（1）繳庫方式就地繳庫集中繳庫自收匯繳（2）繳款憑證工商稅收專用繳款書一般繳款書其他專用繳款書17 2、劃分——預(yù)算收入在中央和地方預(yù)算之間、地方各級預(yù)算之間進行劃分（1）中央預(yù)算固定收入（2）地方預(yù)算固定收入（3）中央與地方共享收入3、報解——每天基層國庫向上級財政部門或上級國庫報告預(yù)算收入情況，并將劃分后屬于上級財政的預(yù)算收入繳到相應(yīng)總庫、分庫和中心支庫。（1）預(yù)算收入日報表：P33（2）分成收入計算日報表：P3418 四、預(yù)算收入的退庫1、退庫的含義指在預(yù)算收入執(zhí)行過程中，經(jīng)本級政府財政部門批準，將已入庫的預(yù)算收入退還給原繳款單位和個人。2、退庫的原則（1）必須經(jīng)相關(guān)機關(guān)批準，并按規(guī)定程序辦理。（2）提出書面申請——審查批準——開退還書——到指定國庫辦理退庫手續(xù)（3）按預(yù)算級次退庫。（4）根據(jù)正式退庫憑證辦理。19 3、退庫的范圍（1）工作疏忽（2）企業(yè)單位改變隸屬關(guān)系（3）計劃性虧損、政策性虧損等（4）其他4、退庫憑證收入退還書：P355、退庫資金的支付形式現(xiàn)金：錯收的個人款項轉(zhuǎn)賬：其他20 五、預(yù)算收入錯誤的更正在發(fā)現(xiàn)錯誤的當日，填制“更正通知書”，通知有關(guān)單位共同更正。1、預(yù)算級次錯誤2、預(yù)算科目錯誤21 第三節(jié)財政總預(yù)算收入主要內(nèi)容一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入資金調(diào)撥收入22 一、一般預(yù)算收入1、概念和內(nèi)容（1）概念指通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織地納入預(yù)算管理的各項收入。（2）內(nèi)容增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、行政性收費收入、罰沒收入、土地和海域有償使用收入、專項收入和其他收入。23 2、核算一般預(yù)算收入（收入類）（收入日報表數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）（收入為負數(shù)；紅字）年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”24 例題根據(jù)國庫報來的“預(yù)算收入日報表”當日稅收收入共計200萬元。借：國庫存款2000000貸：一般預(yù)算收入200000025 二、基金預(yù)算收入1、概念和內(nèi)容（1）概念指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。（2）內(nèi)容工業(yè)交通部門基金收入商貿(mào)部門基金收入文教部門基金收入社會保險基金收入農(nóng)業(yè)部門基金收入土地有償使用收入政府住房基金收入其他部門基金收入地方財政稅費附加收入26 2、核算基金預(yù)算收入（收入類）（取得的基金預(yù)算收入數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”27 例題1、收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，其中，政府住房基金收入8000元，商貿(mào)部門基金收入2000元。借：國庫存款10000貸：基金預(yù)算收入100002、收到基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入900元。借：國庫存款900貸：基金預(yù)算收入90028 三、專用基金收入1、概念和管理（1）概念指按規(guī)定設(shè)置或取得的各項具有專門用途的資金收入，如糧食風(fēng)險基金收入。（2）管理要求開設(shè)銀行專戶專款專用29 2、核算專用基金收入（收入類）（收入退回數(shù)）（取得的專用基金收入數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”30 例題收到市財政安排的專用基金收入20000元。借：其他財政存款20000貸：專用基金收入2000031 四、資金調(diào)撥收入1、概念和種類（1）概念指根據(jù)財政管理體制規(guī)定在各級財政間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金間進行調(diào)劑所形成的收入。（2）種類上下級財政之間預(yù)算資金調(diào)撥（上級補助、下級上解）同級財政預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)撥（調(diào)入資金）上級對本級財政的補助下級解交給本級財政的款項為平衡一般預(yù)算收支從基金預(yù)算的“地方財政稅費附加”等渠道調(diào)入一般預(yù)算內(nèi)的資金32 2、補助收入的核算補助收入（收入類）（退還數(shù)）（收到的補助數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”設(shè)“一般預(yù)算補助”和“基金預(yù)算補助”明細賬戶33 例題收到省財政撥來的居民糧油價格補助款50000元。借：國庫存款50000貸：補助收入5000034 3、上解收入的核算上解收入（收入類）（退還數(shù)）（收到的上解收入數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”35 例題收到所屬縣財政上交的上解收入10萬元。借：國庫存款100000貸：上解收入10000036 4、調(diào)入資金的核算調(diào)入資金（收入類）（轉(zhuǎn)出數(shù)）（調(diào)入數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”37 例題某市財政2006年7月從地方財政附加稅費結(jié)余中調(diào)入資金10萬元，用于平衡預(yù)算收支。（1）借：國庫存款——一般預(yù)算存款100000貸：調(diào)入資金100000（2）借：調(diào)出資金100000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款10000038 第四節(jié)財政總預(yù)算支出概述主要內(nèi)容總預(yù)算會計支出的分類預(yù)算支出的管理預(yù)算支出的列報基礎(chǔ)39 一、財政總預(yù)算會計支出的分類1、按照政府活動的不同功能和政策目標，根據(jù)《2007年政府預(yù)算收支分類》的規(guī)定，政府支出分為類、款、項三級。其中，類級科目設(shè)置情況如下：（1）一般公共服務(wù)（2）外交（3）國防（4）公共安全（5）教育（6）科學(xué)技術(shù)（7）文化體育與傳媒（8）社會保障和就業(yè)40 （9）社會保險基金支出（10）醫(yī)療衛(wèi)生（11）環(huán)境保護（12）城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)（13）農(nóng)林水事務(wù)（14）交通運輸（15）工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)（16）其他支出（17）轉(zhuǎn)移性支出41 2、按照預(yù)算管理和資金核算的要求，財政支出分為：（1）一般預(yù)算支出（2）基金預(yù)算支出（3）專用基金支出（4）資金調(diào)撥支出（5）財政周轉(zhuǎn)金支出等42 二、預(yù)算支出的管理與核算要求1、按預(yù)算撥款2、按時撥款3、根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算，列報當期預(yù)算支出。4、主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得改變資金用途。43 三、預(yù)算支出的列報基礎(chǔ)列報基礎(chǔ)：預(yù)算支出核算時計量的依據(jù)1、實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位的銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。2、對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回撥款時，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政支出另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當年支出。3、除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。4、凡是撥款以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，而應(yīng)作為預(yù)撥款項處理。到期后，再按上述1~3的列報基礎(chǔ)轉(zhuǎn)列支出。44 第五節(jié)財政總預(yù)算支出主要內(nèi)容一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出專用基金支出資金調(diào)撥支出45 一、一般預(yù)算支出1、概念與內(nèi)容（1）概念指用一般預(yù)算收入安排的支出。（2）內(nèi)容基本建設(shè)支出、企業(yè)挖掘改造基金、地質(zhì)勘探費、科技三項費用、流動資金、支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費、工業(yè)交通等部門的事業(yè)費、流通部門事業(yè)費、文體廣播事業(yè)費、教育事業(yè)費、科學(xué)事業(yè)費、衛(wèi)生經(jīng)費等46 2、核算一般預(yù)算支出（支出類）（支出數(shù)）（收回數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”47 例題1、撥付衛(wèi)生局非包干某專項經(jīng)費50萬元。借：一般預(yù)算支出——衛(wèi)生經(jīng)費500000貸：國庫存款5000002、上述專項任務(wù)完成，實際使用專項經(jīng)費46萬元，結(jié)余4萬元繳回國庫。借：國庫存款40000貸：一般預(yù)算支出——衛(wèi)生經(jīng)費4000048 二、基金預(yù)算支出1、概念和內(nèi)容（1）概念指用基金預(yù)算收入安排的支出。（2）內(nèi)容工業(yè)交通部門基金支出商貿(mào)部門基金支出文教部門基金支出社會保險基金支出農(nóng)業(yè)部門基金支出土地有償使用支出政府住房基金支出其他部門基金支出地方財政稅費附加支出49 2、核算基金預(yù)算支出（支出類）（支出數(shù)）（收回數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”50 例題撥給鐵路部門鐵路建設(shè)基金80萬元。借：基金預(yù)算支出——工業(yè)交通部門基金支出800000貸：國庫存款80000051 三、專用基金支出1、概念指用專用基金收入安排的支出。如糧食風(fēng)險基金等。52 2、核算專用基金支出（支出類）（支出數(shù)）（收回數(shù)）（轉(zhuǎn)出數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”53 例題按規(guī)定向糧食部門撥付糧食風(fēng)險基金63萬元。借：專用基金支出——糧食風(fēng)險基金630000貸：其他財政存款63000054 四、資金調(diào)撥支出1、概念和種類（1）概念指根據(jù)財政管理體制規(guī)定在各級財政間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金間進行調(diào)劑所形成的支出。（2）種類補助支出、上解支出、調(diào)出資金55 2、補助支出的核算補助支出（支出類）（支出數(shù)）（退轉(zhuǎn)數(shù)）（“與下級往來”轉(zhuǎn)入數(shù)）（轉(zhuǎn)賬數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”設(shè)“一般預(yù)算補助”和“基金預(yù)算補助”明細賬戶56 例題按文件規(guī)定向所屬縣財政局撥付稅收返還款項38萬元。借：補助支出——一般預(yù)算補助380000貸：國庫存款38000057 3、上解支出的核算上解支出（支出類）（支出數(shù)）（退轉(zhuǎn)數(shù)）（轉(zhuǎn)賬數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”58 例題按規(guī)定向上級財政上解某專項資金50萬元。借：上解支出500000貸：國庫存款50000059 4、調(diào)出資金的核算調(diào)出資金（支出類）（調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余數(shù)）（轉(zhuǎn)賬數(shù)）年末余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”60 例題為平衡一般預(yù)算，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金30萬元。借：調(diào)出資金300000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款300000借：國庫存款——一般預(yù)算存款300000貸：調(diào)入資金30000061 第六節(jié)財政總預(yù)算凈資產(chǎn)主要內(nèi)容凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容結(jié)余的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算62 一、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容1、概念指一級政府財政所掌握的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減負債后的凈值。2、內(nèi)容（1）各項結(jié)余預(yù)算結(jié)余：基金預(yù)算結(jié)余專用基金結(jié)余（2）預(yù)算周轉(zhuǎn)金（3）財政周轉(zhuǎn)基金?？罱Y(jié)余：專門用途一般結(jié)余：用途廣泛63 二、結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）一般預(yù)算支出一般預(yù)算收入補助支出—一般預(yù)算補助補助收入—一般預(yù)算補助上解支出上解收入調(diào)入資金余額64 基金預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）基金預(yù)算支出基金預(yù)算收入補助支出—基金預(yù)算補助補助收入—基金預(yù)算補助調(diào)出資金余額65 專用基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）專用基金支出專用基金收入余額66 例題收入類賬戶余額支出類賬戶余額一般預(yù)算收入200000一般預(yù)算支出30000基金預(yù)算收入4000基金預(yù)算支出3200專用基金收入17400專用基金支出1620補助收入10000補助支出1060其中：一般預(yù)算補助9600其中：一般預(yù)算補助660基金預(yù)算補助400基金預(yù)算補助400上解收入1600上解支出200調(diào)入資金600調(diào)出資金6002006年年末，某市財政局總預(yù)算賬戶的各項收入和支出余額如下：收入、支出余額表67 （1）將有關(guān)一般預(yù)算收入的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會計分錄：借：一般預(yù)算收入2000000000補助收入——一般預(yù)算補助96000000上解收入16000000調(diào)入資金6000000貸：預(yù)算結(jié)余2118000000（2）將有關(guān)一般預(yù)算支出的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會計分錄：借：預(yù)算結(jié)余308600000貸：一般預(yù)算支出300000000補助支出——一般預(yù)算補助6600000上解支出200000068 （3）將有關(guān)基金預(yù)算收入的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會計分錄：借：基金預(yù)算收入40000000補助收入——基金預(yù)算補助4000000貸：基金預(yù)算結(jié)余44000000（4）將有關(guān)基金預(yù)算支出的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會計分錄：借：基金預(yù)算結(jié)余42000000貸：基金預(yù)算支出32000000補助支出——基金預(yù)算補助4000000調(diào)出資金600000069 （5）將有關(guān)專用基金收入的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會計分錄：借：專用基金收入174000000貸：專用基金結(jié)余174000000（6）將有關(guān)專用基金支出的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會計分錄：借：專用基金結(jié)余16200000貸：專用基金支出1620000070 三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算1、概念和來源（1）概念指各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。（2）來源本級財政預(yù)算凈結(jié)余上級財政撥入71 2、核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金（凈資產(chǎn)類）（核減數(shù)）（設(shè)置數(shù)）（收回數(shù)）（補充數(shù)）余額72 例題1、收到上級財政撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金25萬元。借：國庫存款250000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2500002、為了增強預(yù)算資金調(diào)度，用預(yù)算結(jié)余增加預(yù)算周轉(zhuǎn)金16萬元。借：預(yù)算結(jié)余160000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金1600003、上級財政抽回預(yù)算周轉(zhuǎn)金20萬元。借：預(yù)算周轉(zhuǎn)金200000貸：國庫存款20000073