財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)與制度框架

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財(cái)務(wù)報(bào)告與分析主講教師：叢海濤congfy0205@126.com 希望學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中注重培養(yǎng)的以下能力：抽象地、合乎邏輯地思考不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)系；了解公司管理層所做出的會(huì)計(jì)選擇的背后動(dòng)機(jī)；能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告從綜合和多角度進(jìn)行分析。學(xué)習(xí)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)與制度框架第一章 企業(yè)的活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)一、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的意義計(jì)劃活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入、費(fèi)用 財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)的活動(dòng)計(jì)劃投資流動(dòng)資產(chǎn):貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨非流動(dòng)資產(chǎn):持有到期的投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表融資流動(dòng)負(fù)債:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)非流動(dòng)負(fù)債:應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款所有者權(quán)益股本留存收益負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益變動(dòng)表經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用凈收益利潤(rùn)表現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表 雖然財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循一般指南和準(zhǔn)則，但是管理層對(duì)形成會(huì)計(jì)報(bào)表、附注以及其他相關(guān)披露信息的特定會(huì)計(jì)程序有相當(dāng)程度的判斷力。更為復(fù)雜的是，會(huì)計(jì)不是一門嚴(yán)密的科學(xué)，有一些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在計(jì)量時(shí)十分精確和可靠，而其他一些項(xiàng)目由于依賴于對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的估計(jì)，因此，判斷和不確定性成分較大。 光明公司是一個(gè)大型零售企業(yè)，以往年度經(jīng)營(yíng)虧損，2002年扭虧為盈，根據(jù)其披露的2002年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，大家對(duì)其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)眾說(shuō)不一：公司經(jīng)理：企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果很好，因?yàn)槔麧?rùn)表明，當(dāng)年凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，且資產(chǎn)負(fù)債表表明貨幣資金有90萬(wàn)元債權(quán)人（貸款銀行）：很危險(xiǎn)，雖然有利潤(rùn)，但資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到８５％，較往年有較大幅度增長(zhǎng)，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)的，表明商業(yè)信用不佳投資人：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)尚可，能夠扭虧為盈實(shí)屬不易，但300萬(wàn)元的凈利潤(rùn)與2個(gè)億的資產(chǎn)總額相比，凈資產(chǎn)收益率僅為1.5％，差強(qiáng)人意。稅務(wù)機(jī)關(guān)：該公司“常虧不倒”型企業(yè)，2002年扭虧為盈，需要進(jìn)一步對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表和實(shí)際情況進(jìn)行診斷和監(jiān)控。試問(wèn)：為什么同一張報(bào)表不同的人會(huì)產(chǎn)生差異較大的結(jié)論？這說(shuō)明什么問(wèn)題？案例一 財(cái)務(wù)信息與決策有密切關(guān)系，對(duì)決策具有很高的價(jià)值，是決策過(guò)程中須臾不可或缺的依據(jù)。財(cái)務(wù)分析根本目標(biāo)：充分利用報(bào)表及其分析所揭示的信息，使之成為決策的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的受其分析主體和財(cái)務(wù)分析的服務(wù)對(duì)象制約。分析主體的分析目的不同，服務(wù)對(duì)象所關(guān)心的問(wèn)題也各不相同。 投資者和其他報(bào)表使用者不能簡(jiǎn)單地接受財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)字，相反，必須要詳細(xì)分析這些數(shù)字是否真實(shí)反映了影響公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和活動(dòng)；投資者和其他報(bào)表使用者必須對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有所了解；投資者和其他報(bào)表使用者必須明白管理層可能會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的披露；投資者和其他報(bào)表使用者應(yīng)能在上述基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠程度有所判斷。我們從這個(gè)案例中得到一個(gè)什么樣的教訓(xùn)：案例二：加州微型設(shè)備公司 財(cái)務(wù)報(bào)表分析與其他學(xué)科關(guān)系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系交叉點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系相同點(diǎn)：將財(cái)務(wù)問(wèn)題作為研究對(duì)象區(qū)別：職能與方法不同財(cái)務(wù)管理著重管理：預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)算、控制、分析和考核；其中財(cái)務(wù)分析著重于比率分析側(cè)重點(diǎn)不同財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果的研究；而財(cái)務(wù)管理則是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的研究服務(wù)對(duì)象不同財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象是投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等所有相關(guān)人員；而財(cái)務(wù)管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)者和所有者 與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系：在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面有一定聯(lián)系管理會(huì)計(jì)在一些步驟上應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析也需要以管理會(huì)計(jì)的資料為依據(jù)進(jìn)行；但兩者無(wú)論從理論上還是從方法論體系上都有所區(qū)別，不可相互替代。與審計(jì)關(guān)系：　存在血緣關(guān)系。均是對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表”用功，都要采用一定判斷、推理、評(píng)價(jià)的方法和程序。區(qū)別：目的不同，前者是滿足報(bào)表使用者決策需要；而后者是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理方法一致性意見(jiàn)職能和方法不同：前者：分析、判斷、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)審計(jì)：鑒證；為取得適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、分析性復(fù)核 二、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)需求供應(yīng) 財(cái)務(wù)報(bào)表的需求權(quán)益投資者債權(quán)人供應(yīng)商客戶管理人員和雇員政府和監(jiān)管部門……. 權(quán)益投資者是那些向企業(yè)提供資金以獲得企業(yè)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和回報(bào)（并不存在償還的承諾）的人.權(quán)益投資者是大多數(shù)企業(yè)融資的主要來(lái)源。但是，我國(guó)民營(yíng)上市公司的情況（對(duì)65家公司的統(tǒng)計(jì)）： 權(quán)益投資者僅享有留剩權(quán)益在一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的主體中在企業(yè)清算時(shí)要求的信息最多最全面權(quán)益投資者的三種主要報(bào)酬：（1）當(dāng)前股利；（2）特別分配權(quán)；（3）從未來(lái)股價(jià)升值中獲得資本利得。 債權(quán)人可以分成兩類：①貿(mào)易債權(quán)人：商業(yè)信用（信貸）一般期限較短；一般沒(méi)有利息。AB購(gòu)進(jìn)商品（勞務(wù)）或預(yù)收貨款款項(xiàng)未付債務(wù)人債權(quán)人商業(yè)信用的特點(diǎn)：收益來(lái)自于商業(yè)銷售中的毛利 ②非貿(mào)易債權(quán)人：金融信貸AB借入資金將來(lái)還本付息債務(wù)人債權(quán)人期限可長(zhǎng)可短；到期還本利息。金融信貸的特點(diǎn)：收益來(lái)自于約定的利息 債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)與收益的不對(duì)稱性很大程度上影響到債權(quán)人的預(yù)期以及信用分析的方式和目的。債權(quán)人非常關(guān)注其貸款的安全性條款：（1）以資產(chǎn)公允市場(chǎng)價(jià)值抵押資產(chǎn)形式做擔(dān)保，或者限制那些減少企業(yè)價(jià)值的商業(yè)行為的其他承諾（如對(duì)支付股利的限制）；（2）對(duì)償還本金和支付利息的擔(dān)保。債權(quán)人主要分析債務(wù)人的現(xiàn)有資源以及未來(lái)現(xiàn)金流量的可靠性、及時(shí)性和穩(wěn)定性：（1）短期信用：主要關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，短期資產(chǎn)的流動(dòng)性和周轉(zhuǎn)率；（2）長(zhǎng)期信用：還包括預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期盈利能力。 管理當(dāng)局是由那些被企業(yè)所有者（或其代表）雇用的，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)施有效管理的個(gè)人組成的。管理當(dāng)局能夠經(jīng)常地獲取會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和未來(lái)持續(xù)發(fā)展的可能性進(jìn)行分析。 審計(jì)師是審查財(cái)務(wù)報(bào)表并確保財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)實(shí)務(wù)的外部人員。審計(jì)師的作用：對(duì)公司報(bào)表的編制是否符合要求—“合法”與“公允”發(fā)表意見(jiàn)。合法—指企業(yè)披露的信息符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)定的要求，正確地取自公司的會(huì)計(jì)記錄。公允—指報(bào)表信息不受歧視和偏見(jiàn)的影響，與有關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)則相一致，報(bào)表反映業(yè)務(wù)和交易的實(shí)質(zhì)。 承接引論案例一設(shè)光大銀行與光明公司談判一項(xiàng)額度為5000萬(wàn)元貸款合同，光大銀行要求金融部拿出一份光明公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。金融部討論如下：小劉：側(cè)重于公司前景分析，以往虧損，2002年扭虧為盈，則前景樂(lè)觀小李：我們是銀行，側(cè)重于專項(xiàng)償債能力分析，雖然貨幣資金有90萬(wàn)，但資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)85％，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)糁禐樨?fù)數(shù)，商業(yè)信用不佳，不應(yīng)放貸小王：需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行診斷，防止出現(xiàn)資產(chǎn)和利潤(rùn)“泡沫”小魏：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)＋工商管理機(jī)構(gòu)信用檔案＋注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告等　　　正確評(píng)價(jià)那到底如何進(jìn)行財(cái)務(wù)分析呢？ 披露動(dòng)機(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)表的供給強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告(e.g.,SECandFASB)超出最低要求的自愿披露受成本效益因素影響公司間信息披露的差異，應(yīng)歸因于披露這些財(cái)務(wù)信息的成本和效益之比披露成本信息收集、處理和發(fā)布成本.競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本訴訟成本政治成本披露效益更低的成本獲取資本避免“檸檬”問(wèn)題的出現(xiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表現(xiàn)金流量表等等財(cái)務(wù)報(bào)表附注會(huì)計(jì)政策或有事項(xiàng)存貨方法等等補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)價(jià)格變動(dòng)的披露有關(guān)石油天然氣資源的信息等等財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段管理當(dāng)局評(píng)議與分析報(bào)告致股東信管理預(yù)測(cè)等等其他信息分析師報(bào)告經(jīng)濟(jì)/行業(yè)統(tǒng)計(jì)關(guān)于公司的新聞報(bào)道等等要求信息通用目的的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告公司財(cái)務(wù)報(bào)告用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的所有信息三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息組成 長(zhǎng)期負(fù)債經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金凈流量投資活動(dòng)：現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金凈流量籌資活動(dòng)：現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金凈流量利潤(rùn)表成本費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配留存收益流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)其它資產(chǎn)資產(chǎn)總額流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債與所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（特定時(shí)點(diǎn)）財(cái)務(wù)報(bào)表 Form10-K(AnnualReport)10-Q(QuarterlyReport)OtherSECFilings14-A(ProxyStatement/Prospectus)StatutoryFinancialReports8-K(CurrentReport)20-F(RegistrationStatement/AnnualReport[Foreign]) 財(cái)務(wù)報(bào)表的伴隨信息1、管理當(dāng)局的評(píng)述與分析報(bào)告：評(píng)述和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果（1）必須指出有利和不利的趨勢(shì)，明確公司的流動(dòng)性、資本來(lái)源和經(jīng)營(yíng)成果的重大事件和不確定性因素（2）必須關(guān)于公司未來(lái)的信息。（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)有重要影響的通貨膨脹和價(jià)格變動(dòng)方面的定性信息。（4）鼓勵(lì)提供前瞻性信息。董事會(huì)報(bào)告海王生物（000078） 2、管理報(bào)告：闡述管理當(dāng)局在編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的責(zé)任海王生物（000078）目的（1）加強(qiáng)高層管理當(dāng)局對(duì)公司財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任（2）加強(qiáng)管理當(dāng)局、董事和審計(jì)師在編制財(cái)務(wù)報(bào)表方面各自的責(zé)任 3、審計(jì)報(bào)告1、無(wú)保留意見(jiàn)：財(cái)務(wù)公允地（根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）反映了公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。2、保留意見(jiàn)：除個(gè)別項(xiàng)目出具了保留意見(jiàn)外，整個(gè)報(bào)告仍出具的是無(wú)保留意見(jiàn)。3、否定意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允地反映公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和狀況。4、拒絕表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受到限制因而不足以形成審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)通常在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析以前應(yīng)首先查閱審計(jì)報(bào)告 例子1：無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 問(wèn)題：購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。原因： 說(shuō)明段 例子2：保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告XXX公司全體股東：在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)：……………除上述項(xiàng)目以外， 例子3：否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告XXX公司全體股東：在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)：……………（原因）不……………。 例子4：拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 4、說(shuō)明性附注（1）所用的會(huì)計(jì)原則和方法；（2）關(guān)于各財(cái)務(wù)報(bào)表要素的詳細(xì)揭示；（3）承諾事項(xiàng)和或有負(fù)債；（4）企業(yè)合并；（5）關(guān)聯(lián)交易；（6）購(gòu)股權(quán)計(jì)劃；（7）法律訴訟；（8）重要客戶。5、補(bǔ)充信息（1）企業(yè)各分部信息；（2）出口銷售；（3）有價(jià)證券；（4）計(jì)價(jià)賬戶；（5）短期借款；（6）季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。6、補(bǔ)充信息7、代理委托書(shū) RegulatorsFASBAICPAIndustryPracticesGAAPEnforcementandMonitoringMechanismsSECCorporateGovernanceManagersAuditorsStatutoryFinancialReports(FinancialStatements)AlternativeInformationSourcesEconomyandIndustryInformationVoluntaryDisclosureUsersAnalystsInvestorsandCreditorsOtherUsersLitigation四、財(cái)務(wù)報(bào)告的制度框架（美國(guó)） GAAPGenerallyAcceptedAccountingPrinciplesLevelI(Mostauthoritative)LevelIILevelIIILevelIV(Leastauthoritative)FASBStandardsandInterpretationsAPBOpinionsAICPA(CAP)AccountingResearchBulletinsFASBTechnicalBulletinsAICPAIndustryAudit&AccountingGuidelinesAICPAStatementofPositionAICPAPracticeBulletinsFASBEmergingIssuesTaskForceFASBImplementationGuidesAICPAInterpretationsRecognizedandWidelyUsedIndustryPractices 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成?；緶?zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)具體交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題作出的操作性規(guī)定；解釋公告是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問(wèn)題而對(duì)準(zhǔn)則作出的具體解釋。 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 五、財(cái)務(wù)報(bào)告中的逆向選擇問(wèn)題GAAP允許選擇不同的會(huì)計(jì)方法、進(jìn)行估計(jì)和管理判斷管理者有動(dòng)機(jī)去使用靈活的會(huì)計(jì)選擇.平滑利潤(rùn).管理者操縱收入和支出以獲得獎(jiǎng)金淡化或有負(fù)債的重要性.SECandFASB,以及審計(jì)師和法院都會(huì)對(duì)報(bào)告中的投資行為予以限制但有時(shí)公司披露的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于實(shí)際情況 InternationalaccountingstandardsInternationalOrganizationofSecuritiesCommissions(IOSCO)Anorganizationofsecuritiesregulators.Investigatingregulatoryissuesrelatedtointernationalsecuritiestransactionsanddevelopingsolutionstoproblemsinthesearea.Establishedacomprehensivecoresetofinternationalaccountingstandards.六、國(guó)際視角 InternationalAccountingStandardsBoard(IASB)1973AgreementtoestablishIASCsignedbyrepresentativesoftheprofessionalaccountancybodiesinAustralia,Canada,France,Germany,Japan,Mexico,Netherlands,UnitedKingdom/Ireland,andUnitedStates.1975FirstfinalIASpublished:IAS1(1975),DisclosureofAccountingPolicies,andIAS2(1975),ValuationandPresentationofInventoriesintheContextoftheHistoricalCostSystem.IASBChronology1998IFAC/IASCmembershipexpandsto140accountancybodiesin101countries.2001MembersandnewnameofIASBannounced.IASCFoundationformed.On1April2001,thenewIASBassumesitsstandard-settingresponsibilitiesfromtheIASC.ExistingIASandSICadoptedbyIASB.