出口產(chǎn)品含免稅原材料的財(cái)稅處理

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1、出口產(chǎn)品含免稅原材料的財(cái)稅處理　出口企業(yè)“免、抵、退”稅的財(cái)稅處理，尤其是包含免稅材料的出口退稅業(yè)務(wù)處理，一直是困擾業(yè)界的棘手難題。本文通過(guò)案例解析有免稅材料出口退稅的財(cái)稅處理?！　∶舛愘?gòu)進(jìn)原材料的含義　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅〔2002〕7號(hào))第三條規(guī)定，免稅購(gòu)進(jìn)原材料，包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定中列明的不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物?！　∵M(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)

2、稅和消費(fèi)稅?！　⌒枰⒁獾氖牵骸　?.這里的免稅指的是免增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，不免關(guān)稅或者消費(fèi)稅?！　?.出于稅法的公允性，免稅材料購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有抵扣，當(dāng)然也談不上退稅?！　?.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的含義：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)?！　⊥ㄟ^(guò)上述兩個(gè)公式，從出口貨物的銷售額中剔除掉免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)款的征退稅差額。這樣計(jì)算的原因有三方面，第一，免稅

3、購(gòu)進(jìn)材料本身不包含進(jìn)項(xiàng)稅，不應(yīng)該計(jì)算免征和抵扣稅額，要予以剔除;第二，出口貨物實(shí)際消耗的材料物資對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確確定，計(jì)算免抵退稅額時(shí)采用人為設(shè)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是按照銷售額的一定比例計(jì)算，這個(gè)比例就是公式中的退稅率;第三，基于第二條同樣的理由，因?yàn)闊o(wú)法直接計(jì)算應(yīng)退稅額，所以先計(jì)算不得免征和抵扣的稅額，并以此作為間接計(jì)算免抵退的中間數(shù)據(jù)。　　稅務(wù)處理　　理解“免、抵、退”稅辦法，主要掌握以下三步：　　公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當(dāng)期留抵稅額?！　」?計(jì)算結(jié)果有以下兩種情況：　　

4、若為正數(shù)，說(shuō)明當(dāng)期內(nèi)銷大于外銷，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳稅處理　若為負(fù)數(shù)，無(wú)外銷，則要將進(jìn)項(xiàng)額在下期留抵;有外銷，則按以下公式比較外銷貨物?！　」?：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率?！　」?其實(shí)起一個(gè)判斷作用，是企業(yè)辦理退稅的最大極限，用來(lái)比較免抵退稅額與期末留抵稅額，哪個(gè)小就按小的數(shù)據(jù)申辦出口退稅?！　」?：當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額?！　」?一方面是出于稅務(wù)計(jì)算的目的，另一方面是賬務(wù)處理的需要，只有這樣，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目才能達(dá)到借貸平衡。　　會(huì)計(jì)處理　　實(shí)行“免、抵、退”政

5、策，會(huì)計(jì)處理相應(yīng)有以下三種情況：　　1.應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳增值稅，這時(shí)免抵稅額=免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額)?！　?yīng)納稅額為正，需要繳納增值稅的會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。　　免抵稅額=免抵退稅額，賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。　　2.應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不作會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)留抵稅額大于“免抵退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為零，賬

6、務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”?！　?.應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不作會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額，賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”?！　⊥ㄟ^(guò)以上三種情況的分析，可以看出如果不計(jì)算出“免抵稅額”，財(cái)務(wù)處理將無(wú)法平衡?！　“咐　〖灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅實(shí)行“

7、免、抵、退”稅管理方法，銷售貨物適用增值稅稅率17%，退稅率15%。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該企業(yè)2010年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，計(jì)算免抵退額并進(jìn)行賬務(wù)處理?！　?.15日，外購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款580萬(wàn)元，增值稅款98.6萬(wàn)元，貨款已通過(guò)銀行支付，增值稅專用發(fā)票已于當(dāng)月辦理了認(rèn)證手續(xù)?！　?.18日，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，作價(jià)人民幣100萬(wàn)元，貨款已通過(guò)銀行支付?！　?.20日，自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物一批，該批貨物離岸價(jià)折合人民幣600萬(wàn)元。　　4.23日，內(nèi)銷貨物一批，不含稅銷售額為500萬(wàn)元，貨款尚未收到?！　?.上期末留抵稅額1萬(wàn)

8、元?！　〗馕觯骸　?.賬務(wù)處理　　(1)借：原材料5800000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)986000　　貸：銀行存款6786000?！　?/p>