免、抵、退”稅計算原理及會計處理分析

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1、免、抵、退”稅計算原理及會計處理分析【摘要】“免、抵、退”稅概念較多且相互交織，理解“免、抵、退”稅計算及會計處理是一個較為困難的問題，本文結(jié)合“免、抵、退”稅計算步驟對其計算原理和會計處理過程作了深入的分析?！　　　　懊?、抵、退”稅是執(zhí)行增值稅出口貨物退（免）稅政策的一種計算方式，其中，“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等生產(chǎn)資料所含應(yīng)予退還的進項稅,抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物當月應(yīng)抵減進項稅大于應(yīng)納稅時

2、,對未抵完部分予以退稅。從中不難看出，“免、抵、退”稅本質(zhì)上體現(xiàn)了對增值稅出口貨物實行“零稅率”的政策，從而有利于鼓勵出口貨物參與國際公平競爭。實際上一國在貨物出口政策上必須考慮到本國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求，對不同的出口貨物往往采取不同的政策，并非一律鼓勵出口，當其有限制出口考慮時，則“免、抵、退”稅并不能體現(xiàn)“零稅率”的結(jié)果。因此“免、抵、退”稅有時并不是徹底的免稅和退稅?！懊?、抵、退”稅方式無論表現(xiàn)出哪種結(jié)果，其本質(zhì)都決定了免、抵、退稅計算較為復雜，概念較多且相互交織，因而自然給理解“免、抵、退”稅計算及會計處理帶來了

3、一定的困難，筆者結(jié)合“免、抵、退”稅計算步驟，對其計算原理和會計處理過程進行分析。　　　　一、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額　　　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（1）　　需要引起注意的是出口貨物是按政策規(guī)定享受出口免稅并退稅的貨物，象來料加工復出口貨物就不包含在內(nèi)。出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準，它不應(yīng)當包括關(guān)稅、在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費和賣方

4、承擔的傭金。若出口貨物離岸價包括關(guān)稅、單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費和賣方承擔的傭金，則會計處理應(yīng)將它們從主營業(yè)務(wù)收入中沖減，借記“應(yīng)收賬款”（金額紅字），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（金額紅字）?！　〕隹谪浳镫x岸價×人民幣外匯牌價即為出口貨物人民幣離岸價，它由兩部分構(gòu)成，一部分是補償生產(chǎn)中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料價值（假定用W表示）；另一部分是新創(chuàng)造的價值，即增值額(假定用△W表示)。不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，免稅購進原材料未發(fā)

5、生進項稅，自然不存在不得抵扣稅額的問題（免稅購進原材料價格假定用W0表示）?！　∈?1)用字母表示，可寫為：不得免征和抵扣稅額=(W-W0+△W)　　×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)(2)　　其中，(W-W0)）×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)為所耗用曾發(fā)生進項稅的原材料等生產(chǎn)資料不得退還的進項稅即不得抵扣稅額，亦即進項稅轉(zhuǎn)出計入成本；△W×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)是不得免征稅額，亦即出口貨物應(yīng)納稅額，它已包含在增值額△W中，而不是在增值額△W之外，因而在計稅和會計處理方面將這一部分也視為進項稅轉(zhuǎn)出計

6、入成本。即借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”?！　　　《?、免抵退稅額及免抵稅額、退稅額　　　　對式(2)作進一步的分析，(W-W0)×出口貨物征稅率在數(shù)量上基本上等于所耗用原材料等生產(chǎn)資料曾發(fā)生的進項稅，(W—W0)　　×出口貨物退稅率則是退還所用原材料等生產(chǎn)資料曾發(fā)生的進項稅，反映了先征后退的原則；△W×出口貨物征稅率是出口貨物增值額在本環(huán)節(jié)應(yīng)納銷項稅額，△W×出口貨物退稅率是退還本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額，或稱其為免稅額，體現(xiàn)了即征即退原則。在“免、抵、退”稅計算步驟中（W-W0）×出口貨物退稅率

7、和△W×出口貨物退稅率均先抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，已作抵減部分即為免抵稅額，未抵完部分再予以退稅，所以免抵退稅額公式為：　　免抵退稅額=免抵稅額+退稅額=（W-W0）×出口貨物退稅率+△W×出口貨物退稅率(3)　　式(3)只是說明了免抵稅額與退稅額之和，免抵稅額、退稅額各為多少，必須先計算當期應(yīng)納稅額，才能確定?！　‘斊趹?yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額　　-當期免抵退稅不得免和抵扣稅額)-上期留抵稅額(4)　　將式（2）代入（4）并進一步化簡得：　　當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額　　

8、+(W-W0+△W)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-上期留抵稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+(W-W0+△W)×出口貨物征稅率-(W-W0+△W)×出口貨物退稅率-當期進項稅額-上期留抵稅額（5）　　如果當期應(yīng)納稅額≥0時，則式(5)中(W-W0+△W)×出口貨物退稅率、當期進項稅額、上期留抵稅額全部抵扣完畢，不存在退稅和期末