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《免、抵、退”稅計算原理及會計處理分析》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、免、抵、退”稅計算原理及會計處理分析【摘要】“免、抵、退”稅概念較多且相互交織,理解“免、抵、退”稅計算及會計處理是一個較為困難的問題,本文結(jié)合“免、抵、退”稅計算步驟對其計算原理和會計處理過程作了深入的分析?! 懊?、抵、退”稅是執(zhí)行增值稅出口貨物退(免)稅政策的一種計算方式,其中,“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等生產(chǎn)資料所含應(yīng)予退還的進項稅,抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物當月應(yīng)抵減進項稅大于應(yīng)納稅時
2、,對未抵完部分予以退稅。從中不難看出,“免、抵、退”稅本質(zhì)上體現(xiàn)了對增值稅出口貨物實行“零稅率”的政策,從而有利于鼓勵出口貨物參與國際公平競爭。實際上一國在貨物出口政策上必須考慮到本國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求,對不同的出口貨物往往采取不同的政策,并非一律鼓勵出口,當其有限制出口考慮時,則“免、抵、退”稅并不能體現(xiàn)“零稅率”的結(jié)果。因此“免、抵、退”稅有時并不是徹底的免稅和退稅?!懊?、抵、退”稅方式無論表現(xiàn)出哪種結(jié)果,其本質(zhì)都決定了免、抵、退稅計算較為復雜,概念較多且相互交織,因而自然給理解“免、抵、退”稅計算及會計處理帶來了
3、一定的困難,筆者結(jié)合“免、抵、退”稅計算步驟,對其計算原理和會計處理過程進行分析。 一、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(1) 需要引起注意的是出口貨物是按政策規(guī)定享受出口免稅并退稅的貨物,象來料加工復出口貨物就不包含在內(nèi)。出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準,它不應(yīng)當包括關(guān)稅、在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費和賣方
4、承擔的傭金。若出口貨物離岸價包括關(guān)稅、單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費和賣方承擔的傭金,則會計處理應(yīng)將它們從主營業(yè)務(wù)收入中沖減,借記“應(yīng)收賬款”(金額紅字),貸記“主營業(yè)務(wù)收入”(金額紅字)?! 〕隹谪浳镫x岸價×人民幣外匯牌價即為出口貨物人民幣離岸價,它由兩部分構(gòu)成,一部分是補償生產(chǎn)中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料價值(假定用W表示);另一部分是新創(chuàng)造的價值,即增值額(假定用△W表示)。不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率),免稅購進原材料未發(fā)
5、生進項稅,自然不存在不得抵扣稅額的問題(免稅購進原材料價格假定用W0表示)?! ∈?1)用字母表示,可寫為:不得免征和抵扣稅額=(W-W0+△W) ×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)(2) 其中,(W-W0))×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)為所耗用曾發(fā)生進項稅的原材料等生產(chǎn)資料不得退還的進項稅即不得抵扣稅額,亦即進項稅轉(zhuǎn)出計入成本;△W×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)是不得免征稅額,亦即出口貨物應(yīng)納稅額,它已包含在增值額△W中,而不是在增值額△W之外,因而在計稅和會計處理方面將這一部分也視為進項稅轉(zhuǎn)出計
6、入成本。即借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”?! 《?、免抵退稅額及免抵稅額、退稅額 對式(2)作進一步的分析,(W-W0)×出口貨物征稅率在數(shù)量上基本上等于所耗用原材料等生產(chǎn)資料曾發(fā)生的進項稅,(W—W0) ×出口貨物退稅率則是退還所用原材料等生產(chǎn)資料曾發(fā)生的進項稅,反映了先征后退的原則;△W×出口貨物征稅率是出口貨物增值額在本環(huán)節(jié)應(yīng)納銷項稅額,△W×出口貨物退稅率是退還本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額,或稱其為免稅額,體現(xiàn)了即征即退原則。在“免、抵、退”稅計算步驟中(W-W0)×出口貨物退稅率
7、和△W×出口貨物退稅率均先抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,已作抵減部分即為免抵稅額,未抵完部分再予以退稅,所以免抵退稅額公式為: 免抵退稅額=免抵稅額+退稅額=(W-W0)×出口貨物退稅率+△W×出口貨物退稅率(3) 式(3)只是說明了免抵稅額與退稅額之和,免抵稅額、退稅額各為多少,必須先計算當期應(yīng)納稅額,才能確定?! ‘斊趹?yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免和抵扣稅額)-上期留抵稅額(4) 將式(2)代入(4)并進一步化簡得: 當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額
8、+(W-W0+△W)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-上期留抵稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+(W-W0+△W)×出口貨物征稅率-(W-W0+△W)×出口貨物退稅率-當期進項稅額-上期留抵稅額(5) 如果當期應(yīng)納稅額≥0時,則式(5)中(W-W0+△W)×出口貨物退稅率、當期進項稅額、上期留抵稅額全部抵扣完畢,不存在退稅和期末