免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理探討.doc

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1、免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理探討“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理探討之一（基本會(huì)計(jì)處理方法）:免、抵、退”稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡(jiǎn)單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計(jì)算）、年終清算（2004年終淸算釆用不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步，據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局止在研究徹底取消年終淸算）就變得并常復(fù)雜，隨之血來(lái)的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理耍求，提出了“免、抵、退”

2、稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開(kāi)這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家稅收政策。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到''應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款一一出口退稅”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）計(jì)算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）計(jì)算出“應(yīng)退稅額”吋的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）（

3、4）計(jì)算出“免抵稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交増值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款一一出口退稅“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理探討之二（對(duì)中報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和仙金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于企業(yè)己經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)謀的,不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù),而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅巾報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)

4、表。山于以上原因需跡行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：（一）對(duì)木年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)幣（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出II,或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在木期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)漿額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科H）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和仙金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科（藍(lán)字或紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)

5、出「I貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅中報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在木期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)：%1出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表屮錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。%1對(duì)于己在“出II退稅申報(bào)系統(tǒng)”屮調(diào)整過(guò)的銷(xiāo)售收入，山于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)己包含該調(diào)整數(shù)據(jù)

6、,所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。（二）對(duì)木年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在木期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”屮通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。（三）對(duì)上年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整（1）對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在木期發(fā)

7、現(xiàn)時(shí)，須在木期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：棍據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出II退稅）（前期少報(bào)收入的

8、為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）對(duì)