“免、抵、退”稅之_基本會(huì)計(jì)處理方法.doc

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1、“免、抵、退”稅之基本會(huì)計(jì)處理方法“免、抵、退”稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡(jiǎn)單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計(jì)算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步，據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來(lái)的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與

2、大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家稅收政策。國(guó)家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國(guó)家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國(guó)家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國(guó)生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報(bào)，全國(guó)出口企業(yè)可通過(guò)出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站--中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)（）免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大

3、連龍圖信息技術(shù)有限公司通過(guò)多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國(guó)各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請(qǐng)參閱中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根

4、據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：　　借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅“免

5、、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理探討之二（對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整?！　?duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整?！　?duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。　　由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：　　（一）對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)

6、現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：　　借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）（3）當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)

7、，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）　　注意事項(xiàng)：①出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。②對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過(guò)的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)

8、務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。　?。ǘ?duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整　　對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)