2012年注冊會計師 會計 真題B卷

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2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試(專業(yè)階段考試)《會計》（B卷）試題及答案解析　　一、單項選擇題　　本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。　　1.20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為()?！　.-40萬元　　B.-55萬元　　C.-90萬元　　D.-105萬元　　【答案】A　　【考點】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理　　【東奧名師解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40(萬元)。(考題原為甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利)　　2.下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應轉(zhuǎn)入當期損益的是()?！　.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分　　B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分　　C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分　　D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分　　【答案】C　　【考點】資本公積的確認和計量　　【東奧名師解析】同一控制下企業(yè)合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當期損益。　　【說明】本題與A卷單選題第11題完全相同?！　?.20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額是()。　　A.195萬元 　　B.216.67萬元　　C.225萬元　　D.250萬元　　【答案】C　　【考點】權(quán)益結(jié)算的股份支付　　【東奧名師解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)?！　?.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。當日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為()。　　A.430萬元　　B.467萬元　　C.680萬元　　D.717萬元　　【答案】A　　【考點】固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出　　【東奧名師解析】機器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項機器設(shè)備進行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)?！　?.下列各項中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()?！　.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員　　B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員　　C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司　　D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商　　【答案】D　　【考點】關(guān)聯(lián)方披露　　【東奧名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方?！　?.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為()?！　.700萬元　　B.1300萬元　　C.1500萬元 　　D.2800萬元　　【答案】D　　【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值　　【東奧名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。　　【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同?！　?.下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是()?！　.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)　　B.與預計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性　　C.預計負債計量應考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置損失的影響　　D.預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量　　【答案】B　　【考點】預計負債的確認和計量　　【東奧名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，單不應考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。　　【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。　　8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付;原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為()?！　.-220萬元　　B.-496萬元　　C.-520萬元　　D.-544萬元　　【答案】B　　【考點】外幣交易的會計處理　　【東奧名師解析】上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(萬元)。9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用·1的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格(不含增值稅額)為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應確認的債務(wù)重組利得為()。 　　A.15萬元　　B.100萬元　　C.150萬元　　D.200萬元　　【答案】A　　【考點】以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會計處理　　【東奧名師解析】甲公司應確認的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額500×1.17=15(萬元)?！　?0.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應計提的折舊額為()?！　.102.18萬元　　B.103.64萬元　　C.105.82萬元　　D.120.64萬元　　【答案】C　　【考點】固定資產(chǎn)折舊　　【東奧名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。　　【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。　　11.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。　　A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)　　B.以應收賬款換入一項土地使用權(quán)　　C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)　　D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資　　【答案】C　　【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定　　【東奧名師解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確?！　　菊f明】本題與A卷單選題第6題完全相同?！　?2.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。 　　A.-240萬元　　B.-360萬元　　C.-600萬元　　D.-840萬元　　【答案】B　　【考點】售后租回交易的會計處理　　【東奧名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。　　13.甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認股權(quán)證1000萬份，行權(quán)日為20×7年6月30日，每份認股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價格認購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是()。　　A.0.4元　　B.0.46元　　C.0.5元　　D.0.6元　　【答案】C　　【考點】稀釋每股收益的計算　　【東奧名師解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1200/2000=0.6(元/股)，發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元/股)?！　?4.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是()?！　.在建工程試運行收入　　B.建造期間工程物資盤盈凈收益　　C.建造期間工程物資盤虧凈損失　　D.為在建工程項目取得的財政專項補貼　　【答案】D　　【考點】自行建造固定資產(chǎn)的處理　　【東奧名師解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類補助應該先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入，選項D不正確?！　　菊f明】本題與A卷單選題第13題完全相同?！　?5.甲公司為上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴且預計賠償?shù)慕痤~在760萬元至1000萬元之間(含7萬元訴訟費)。為此，甲公司預計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴且需賠償1200萬元，并同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響為()。 　　A.-880萬元　　B.-1000萬元　　C.-1200萬元　　D.-1210萬元　　【答案】D　　【考點】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案　　【東奧名師解析】本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)?！　　菊f明】本題與A卷單選題第4題完全相同?！　?6.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為()?！　.-40萬元　　B.-80萬元　　C.410萬元　　D.460萬元　　【答案】A　　【考點】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助　　【東奧名師解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。二、多項選擇題　　本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分?！　?.下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有()?！　.資本公積轉(zhuǎn)增資本　　B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回　　C.發(fā)現(xiàn)的以前期間財務(wù)報表的重大差錯　　D.資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預計負債金額的調(diào)整　　【答案】BCD　　【考點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 　　【東奧名師解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。　　2.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有()?！　.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益　　B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計入當期損益　　C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益　　D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益　　【答案】AC　　【考點】交易費用的會計處理　　【東奧名師解析】選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費沖減發(fā)行股票的溢價收入;選項D，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始投資成本?！　?.下列各項中，屬于應計入損益的利得的有()?！　.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益　　B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益　　C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額　　【答案】ABD　　【考點】利得　　【東奧名師解析】選項C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得?！　?.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有()?！　.商譽減值準備　　B.存貨跌價準備　　C.持有至到期投資減值準備　　D.可供出售權(quán)益工具減值準備　　【答案】BC　　【考點】資產(chǎn)減值　　【東奧名師解析】選項A，商譽減值準備不可以轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具減值準備不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回?！　?.下列各項有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，正確的有()?！　.中期財務(wù)報告的會計計量應當以年初至本中期末為基礎(chǔ)　　B.中期資產(chǎn)負債表應當提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負債表　　C.中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)　　D.中期財務(wù)報告的編制應當遵循與年度財務(wù)報告相一致的會計政策　　【答案】ABCD　　【考點】中期財務(wù)報告 6.下列各項關(guān)于對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算的表述中，正確的有()?！　.對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示　　B.合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應由控股股東享有或分擔　　C.對境外經(jīng)營財務(wù)報表中實收資本項目的折算應按業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算　　D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益　　【答案】ACD　　【考點】境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算和處置　　【東奧名師解析】合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，應并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表?！　?.制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有()?！　.出售債券收到的現(xiàn)金　　B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利　　C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息　　D.收到因自然災害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款　　【答案】ABD　　【考點】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)　　【東奧名師解析】選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”?！　　菊f明】本題與A卷多選題第1題完全相同?！　?.下列各項關(guān)于分部報告的表述中，正確的有()。　　A.企業(yè)應當以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部　　B.企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)　　C.企業(yè)披露的報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接　　D.企業(yè)披露分部信息時應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息　　【答案】ACD　　【考點】分部報告　　【東名師解析】選項B，企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應當提供前期的比較數(shù)據(jù)?！　　菊f明】本題與A卷多選題第9題完全相同?！　?.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。　　A.固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年　　B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式　　D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化　　【答案】BCD　　【考點】會計政策變更 　　【東奧名師解析】選項A，固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更。　　【說明】本題與A卷多選題第8題完全相同?！　?0.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元;(4)收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理錯誤的有()?！　.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業(yè)外收入　　B.取得母公司1000萬元投入資金確認為當期營業(yè)外收入　　C.收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元確認為資本公積　　D.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為當期投資收益　　【答案】BCD　　【考點】與收益相關(guān)的政府補助　　【東奧名師解析】選項A，收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元，應確認為與收益相關(guān)的政府補助，確認當期營業(yè)外收入;選項B，取得母公司1000萬元投入資金應作為資本性投入，確認資本公積(股本溢價或資本溢價);選項C，收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元，應確認為與收益相關(guān)的政府補助，確認當期營業(yè)外收入;選項D，應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為當期資本公積(其他資本公積)。三、綜合題　　本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來12個月內(nèi)每月免費享受價值300元、成本為180元的通話服務(wù)。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項活動。　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費通話服務(wù)條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。　　(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護合同，約定甲公司將在未來 10年為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用400萬元。類似維護服務(wù)的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項至年末尚未收到?！　”绢}不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素?！　「鶕?jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關(guān)的會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)?！　　敬鸢浮俊　?1)根據(jù)資料(1)，手機銷售和通話服務(wù)的市價之和2400+300×12=6000手機銷售收入5000×2400÷6000=2000當月應確認的話費收入300÷（300×12）×（5000-2000）=250甲公司應確認收入金額=(2000+250)×15=33750萬元。　　理由：甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務(wù)之間按先對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應當在當月一次性確認，話費收入隨著服務(wù)的提供逐期確認?！　〗瑁恒y行存款75000　　貸：預收賬款41250　　主營業(yè)務(wù)收入33750　　(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應確認的收入金額=90÷100×15000=13500萬元。理由：甲公司取得15000萬元的收入，應當在當月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進行分配。90÷（90+10）=90%15000×90%=13500　　借：銀行存款15000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入13500　　遞延收益1500(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應確認的收入金額=（4000+400×10）×4400÷（4000+400×10）=4400萬元?！　±碛桑阂蛟O(shè)備銷售和設(shè)備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應當將兩項合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進行分配?！　〗瑁簯召~款4400　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4400　　2.(本小題14分。)甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月30日對外報出。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：　　(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成 本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度?！　?2)20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×6年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元?！　〖坠居谧赓U期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備?！　?3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備0.2萬元?！　?4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2500萬元?！　”绢}不考慮其他因素。　　要求一：根據(jù)資料(1)，①計算甲公司20×6年應確認的存貨跌價損失金額，并說明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關(guān)的會計分錄?！　∫蠖焊鶕?jù)資料(2)，計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示的金額?！　∫笕焊鶕?jù)資料(3)，計算甲公司20×6年A產(chǎn)品應確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)?！　∫笏模焊鶕?jù)資料(4)，計算甲公司于20×6年末對開發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則?！　　敬鸢浮俊　?1)　?、偌坠?0×6年應確認的存貨跌價損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);　　或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500×(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬元)　　理由：甲公司至20×6年底累計實際發(fā)生工程成本5300萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預計合同總成本大于合同總收入500萬元，由于已在工程施工(或存貨， 或損益)中確認了331.25萬元的合同虧損，故20×6年實際應確認的存貨跌價損失168.75萬元?！　、诰幹萍坠?0×6年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：　　借：工程施工——合同成本3200　　貸：原材料1920　　應付職工薪酬1280　　借：主營業(yè)務(wù)成本3200　　貸：工程施工——合同毛利481.25　　主營業(yè)務(wù)收入2718.75　　借：資產(chǎn)減值損失168.75　　貸：存貨跌價準備168.75　　(2)　　甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表上列示的金額=9200(萬元)　　(3)　　20×6年A產(chǎn)品應確認的存貨跌價損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬元)　　計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應當以A產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ);超過銷售合同訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應當以A產(chǎn)品的一般銷售價格(或市場價格)為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。　　(4)　　該開發(fā)項目的應確認的減值損失=3500-2800=700(萬元)　　可收回金額應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預計未來現(xiàn)金流出時，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。3.(本小題18分。)甲上市公司(以下簡稱甲公司)20×7年起實施了一系列股權(quán)交易計劃，具體情況如下：　　(1)20×7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為20×7年9月30日。　　乙公司經(jīng)評估確定20×7年9月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為10億元?！　?2)甲公司該并購事項于20×7年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行，當日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20×7年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于20×7年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20×5年1月取得，成本為8000萬元，預計使用10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，20×7年12月31日的公 允價值為8400萬元;②固定資產(chǎn)系20×5年12月取得，成本為4800萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，20×7年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算確定的賬面價值相同?！　〖坠竞投」驹诖隧椊灰浊安淮嬖陉P(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變?！　〖坠鞠蚨」景l(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。　　(3)20×9年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進一步購入乙公司40%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12.5億元，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為11.86億元，其中20×8年實現(xiàn)凈利潤為2億元。　　(4)20×9年10月，甲公司與其另一子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司20×9年10月31日評估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31日發(fā)行，丙公司于當日開始主導乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元?！　∫夜緜€別財務(wù)報表顯示，其20×9年實現(xiàn)凈利潤為1.6億元?！　?5)其他有關(guān)資料：　?、俦绢}中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素?！　、谝夜緵]有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進行利潤分配，除所實現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。　?、奂坠救〉靡夜究刂茩?quán)后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值?！　、芗坠九c乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。　　要求一：根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由;如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認長期股權(quán)投資應調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額?！　∫蠖焊鶕?jù)資料(3)，計算確定甲公司在其個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值并編制相關(guān)會計分錄;計算確定該項交易發(fā)生時乙公司應并入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)價值及該交易對甲公司合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目的影響金額?！　∫笕焊鶕?jù)資料(4)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由;確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄?！　　敬鸢浮俊　?1)　　該項合同為非同一控制下的企業(yè)合并?！　±碛桑杭坠九c乙公司在合并發(fā)生前后不存在同一最終控制方。或：甲公司與A公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 　　購買日為20×7年12月31日　　企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000萬元　　合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值=105000-6400×25%=103400萬元　　商譽=66000-103400×60%=3960萬元　　(2)長期股權(quán)投資賬面價值=66000+50000=116000萬元　　個別報表：　　借：長期股權(quán)投資50000　　貸：銀行存款50000　　合并報表：　　乙公司應納入甲公司合并報表中的可辨認凈資產(chǎn)價值　　=105000-1600+20000-1000+250=122650萬元　　應當沖減合并報表資本公積金額　　=50000-122650×40%=940萬元　　(3)　　該項交易為同一控制下企業(yè)合并　　理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合實踐性要求　　乙公司應納入丙公司合并報表的凈資產(chǎn)價值　　=122650+1600-1000+250+3960=141860萬元　　借：長期股權(quán)投資141860　　貸：股本7000　　資本公積134860　　4.(本小題18分。)20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)，甲公司該項合并及合并后有關(guān)交易或事項如下：　　(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為8200萬元，其中：實收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元?！　?2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：　?、?0×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付?！　〖坠緦?年以內(nèi)的應收賬款按余額的5%計提壞賬。　?、?0×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當月投入使用。該設(shè)備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取 得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預計尚可使用7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。　?、?0×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時甲公司支付1500萬元，在丁公司的賬面價值為1000萬元?！　?0×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準備。　?、?0×9年12月31日，甲公司有一筆應收子公司(戊公司)款項3000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應收款計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務(wù)狀況進一步惡化，甲公司20×9年對該應收款進一步計提了400萬元壞賬?！　?3)其他有關(guān)資料：　?、僖?0×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動情況如下：20×8年實現(xiàn)凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實現(xiàn)凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。　?、诒绢}中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。　?、塾嘘P(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。　?、芗坠竞喜⒁夜窘灰追厦舛愔亟M條件，在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司20×9年合并財務(wù)報表有關(guān)的抵消分錄。　　【答案】　　(1)　　借：應付賬款1600　　貸：應收賬款1600　　借：營業(yè)收入1600　　貸：營業(yè)成本1300　　存貨300　　借：遞延所得稅資產(chǎn)75　　貸：所得稅費用75　　借：壞賬準備(應收賬款)80　　貸：資產(chǎn)減值損失80　　借：所得稅費用20　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20　　(2)　　借：營業(yè)外收入900　　貸：固定資產(chǎn)900　　借：累計折舊(固定資產(chǎn))60　　貸：管理費用60 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)210　　貸：所得稅費用210　　(3)　　借：年初未分配利潤500　　貸：存貨500　　借：遞延所得稅資產(chǎn)125　　貸：未分配利潤125　　借：存貨跌價準備500　　貸：資產(chǎn)減值損失500　　借：所得稅費用125　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)125　　(4)　　借：應收賬款(壞賬準備)800　　貸：年初未分配利潤800　　借：年初未分配利潤200　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)200　　借：應付賬款3000　　貸：應收賬款3000　　借：應收賬款(壞賬準備)400　　貸：資產(chǎn)減值損失400　　借：所得稅費用100　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)100　　(5)　　借：長期股權(quán)投資1500　　貸：未分配利潤660　　投資收益540　　資本公積300　　借：實收資本2400　　資本公積3700　　盈余公積1200　　未分配利潤3400　　貸：長期股權(quán)投資6420　　少數(shù)股東權(quán)益4280　　借：投資收益540　　少數(shù)股東損益360　　年初未分配利潤2590　　貸：提取盈余公積90 　　未分配利潤3400　　或：綜合分錄：　　借：實收資本2400　　資本公積3400　　盈余公積1200　　少數(shù)股東損益360　　未分配利潤2590　　貸：長期股權(quán)投資4920　　少數(shù)股東權(quán)益4280　　未分配利潤660　　提取盈余公積90