會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較

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1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較 　　摘要：文章從會(huì)計(jì)目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)信息要求等方面分析了準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的根源，并深入分析了存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、職工薪酬、收入等具體準(zhǔn)則與稅法的差異。 關(guān)鍵詞：準(zhǔn)則；稅法；差異 一、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源 會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨的差異 　　從制定的目的來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，為相關(guān)利益人提供決策有用的信息，以服務(wù)于報(bào)表使用者為目的。而稅法的立法宗旨則是為了保證財(cái)政收入，保證及時(shí)征稅，以服務(wù)于國(guó)家利益為基本出發(fā)點(diǎn)。這也決定了準(zhǔn)則與稅法之間必然存在差異。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與稅法的

2、差異 　　準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而稅法既要保證稅收收入的均衡和防止避稅，又要保證納稅必要資金原則，因此，并不完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制。 會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性與稅法的差異 　　新準(zhǔn)則采用歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性，增加考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，而稅法基本上都是遵循歷史成本原則，只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)以及反避稅要求時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，不允許企業(yè)隨意調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，如果相關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本則必須按照稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或者確認(rèn)，同時(shí)不允許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈

3、值計(jì)量，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，未經(jīng)核定的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則的差異 　　1、可靠性與真實(shí)性原則比較。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量強(qiáng)調(diào)可靠性，要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和中立，允許會(huì)計(jì)人員合理的職業(yè)判斷，而稅法的真實(shí)性原則受法定性原則的修正，要求以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出只有符合稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的才允許稅前扣除。 　　2、相關(guān)性原則比較。準(zhǔn)則與稅法都強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則，但是二者的內(nèi)涵不同。準(zhǔn)則的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)；而稅法中的相關(guān)性要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除，它強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅需要。 　　3、

4、謹(jǐn)慎性和確定性原則比較。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。而稅法則遵循確定性原則，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的，只有實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除，對(duì)于按照估計(jì)并未經(jīng)核定計(jì)提的準(zhǔn)備金支出則不允許在稅前扣除。 　　4、重要性和法定性原則比較。準(zhǔn)則的重要性原則要求應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或者事項(xiàng)，對(duì)于次要的交易或事項(xiàng)可以簡(jiǎn)略核算，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)政策；而稅法遵循

5、法定性原則，不承認(rèn)重要性原則，不區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小均按規(guī)定計(jì)算納稅，稅法規(guī)定要納稅的一律要納稅，稅法規(guī)定不征稅或者免稅的一律不征稅或者免稅。 　　5、實(shí)質(zhì)重于形式原則比較。準(zhǔn)則要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體的表現(xiàn)形式，關(guān)鍵在于允許會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，帶有人為估計(jì)判斷的成分。稅法中強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)重于形式原則只是應(yīng)用于反避稅條款，其強(qiáng)調(diào)的“實(shí)質(zhì)”是指明確的法律規(guī)定。 二、具體準(zhǔn)則與稅法差異比較 存貨準(zhǔn)則與稅法差異比較 　　1、初始計(jì)量差異。準(zhǔn)則對(duì)于外購(gòu)存貨初始計(jì)量規(guī)定存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成，而稅法規(guī)定支付現(xiàn)金取得的存貨以購(gòu)買價(jià)款和支付的稅費(fèi)為成本，

6、流通企業(yè)已經(jīng)計(jì)入存貨成本的，不再作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用扣除。對(duì)于自制存貨成本中資本化的借款費(fèi)用部分稅法也予以認(rèn)可，但是如果計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用利率超過(guò)稅法規(guī)定的同類同期金融機(jī)構(gòu)借款利率標(biāo)準(zhǔn)的，則超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分稅法不允許扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于合并取得存貨的，準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購(gòu)買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本，而稅法對(duì)于這類費(fèi)用允許在當(dāng)期直接扣除。 　　2、期末計(jì)量差異。準(zhǔn)則中對(duì)于存貨的期末計(jì)量規(guī)定成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入損益，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)高于成本時(shí)要轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨已經(jīng)銷售的要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的

7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；而稅法則不認(rèn)可準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，只允許確認(rèn)存貨銷售時(shí)真正實(shí)現(xiàn)的損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異比較 　　準(zhǔn)則規(guī)定，成本法下投資收益的確認(rèn)僅限于被投資單位接收投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)的部分應(yīng)作為投資成本的收回；對(duì)于權(quán)益法核算，準(zhǔn)則規(guī)定期末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利調(diào)整長(zhǎng)期投資成本，并確認(rèn)按照享有股權(quán)的比例分享確認(rèn)投資收益。而稅法則不區(qū)分成本法還是權(quán)益法，規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益均以被投資方做出利